企業選用固定資產折舊方法的技巧

　　【摘要】本文談了固定資產折舊方法的技巧，以便于企業合理使用，充分發揮資產的效能和提高企業的財務效益。
　　固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。根據《企業會計準則——固定資產》，可選用的固定資產的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊計算方法計提的折舊額不同，影響著各期的成本費用，影響著抵減各期利潤的多少，直接影響著企業的稅負。因此，企業應靈活地、合理地選擇正確的折舊方法，提高企業的財務效益。
　　年限平均法是將固定資產的可折舊價值平均分攤于其可折舊年限內的一種方法。采用這種方法，年折舊額計算比較簡便，但存在著明顯的局限性，即固定資產在不同使用年限提供的經濟效益是不同的。一般來講，固定資產在使用前期提供的工作效率相對較高，所帶來的經濟效益也就多；在固定資產使用后期提供的工作效率相對較低，所帶來的經濟效益也就低。而年限平均法不考慮這一事實，根據受益與費用配比原則，明顯是不合理的。所以說，一般來講，房屋、建筑物宜采用此法計提折舊。
　　工作量法計提折舊，將固定資產計提的折舊與其提供的工作量掛鉤，每期計提的折舊額與提供的工作量成正比例關系。采用工作量法有兩大優點：一是符合成本費用與收益配比的原則；二是與年限平均法對比，工作量法計提折舊，符合權責發生制原則。但也有兩大缺點：一是采用工作量法計提折舊時，如果是季節性生產，設備不提供工作量，采用此法就不應該計提折舊；二是此法僅僅考慮到固定資產的有形磨損，而沒考慮到固定資產的無形損耗帶來的損失。
　　加速折舊法是指在固定資產使用早期計提的折舊額較多，早期的維修保養費用比后期要少。理論上講，采用加速折舊法能使企業每年負擔的固定資產使用成本趨于均衡；固定資產在早期提取較多的折舊，在此期間可以少繳企業所得稅，可以獲得遞延納稅的效應，也就等于獲得了一筆可以無償使用的資金。但是按照會計制度規定，允許實行加速折舊的企業和固定資產會計制度是有規定的。
　　那么，企業應如何選用固定資產的折舊方法呢？由于固定資產的使用期限較長，所以在比較方案的優劣時，應當考慮資金的時間價值。
　　現舉例說明：
　　【案例】光華公司為一大型加工單位，2007年新投產A產品。1月1日購買一生產線，價值為580萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值率為10%，企業所得稅率為33%，資金的時間價值為10%。
　　方案一：年限平均法計提折舊
　　每年計提折舊費用為104.40萬元，即每年有104.40萬元折舊費用減少利潤，5年共計提折舊522萬元，可以抵稅172.26萬元，抵稅現值金額為130.60萬元。
　　方案二：工作量法計提折舊
　　1.設備實際使用壽命與預計使用壽命相符時
　　該生產線在使用年限內正常使用20440小時，每年正常使用4088小時。使用此設備生產的產品，如果處于市場開發初期，從第一年開始，每年工作時間分別為3800小時、4000小時、4100小時、4220小時和4320小時。計提折舊額分別為97.04萬元、102.15萬元、104.71萬元、107.77萬元和110.32萬元。共提折舊522萬元，可以抵稅172.26萬元，抵稅現值金額為129.83萬元。
　　分析看出，設備在使用早期利用率較低的情況下，固定資產計提折舊時采用年限平均法與使用工作量法相比，采用年限平均法能使企業少繳所得稅0.77萬元。
　　仍以上面的例子來說明，設備每年工作時間分別為4320小時、4220小時、4100小時、4000小時和3800小時。每年計提折舊額分別為110.32萬元、107.77萬元、104.71萬元、102.15萬元和97.04萬元。共提折舊522萬元，可以抵稅172.26萬元，抵稅現值金額為131.36萬元。
　　分析可以看出，設備使用早期利用率較高時，早期折舊計提得多，類似于加速折舊法。因此，年限平均法與使用工作量法相比，采用工作量法使企業少繳所得稅0.76萬元。
　　2.設備實際使用壽命短于預計使用壽命時
　　如果在使用年限內正常使用20440小時，每年正常使用5110小時。隨著市場的開發，設備的利用率逐年提高。從第一年開始，每年工作時間分別為4840小時、5000小時、5200小時和5400小時。每年計提折舊額分別為123.42萬元、127.50萬元、132.60萬元和138.48萬元。共提折舊522萬元，可以抵稅172.26萬元，抵稅現值金額為135.89萬元。
　　該生產線實際使用4年，設備在使用早期利用率較低，固定資產計提折舊時，年限平均法與使用工作量法相比，采用工作量法能使企業少繳所得稅5.29萬元，如果設備每年工作時間分別為5400小時、5200小時、5000小時和4840小時。每年計提折舊額分別為138.48萬元、132.60萬元、127.50萬元和123.42萬元。共提折舊522萬元，可以抵稅172.26萬元，抵稅現值金額為137.14萬元。
　　可以看出，當使用早期利用率較高時，年限平均法與使用工作量法相比，采用工作量法能使企業少繳所得稅6.54萬元。
　　方案三：年數總和法計提折舊
　　在年數總和法下，企業第一年的折舊額為174萬元，第二年的折舊額為139.20萬元，第三年的折舊額為104.40萬元，第四年的折舊額為69.60萬元，第五年的折舊額為34.80萬元，5年共計提折舊522萬元，使用期滿后可以抵稅172.26萬元，抵稅折現金額為138.87萬元。
　　方案四：雙倍余額遞減法計提折舊
　　在雙倍余額遞減法下，企業第一年的折舊額為232萬元，第二年的折舊額為139.20萬元，第三年的折舊額為83.52萬元，第四年的折舊額為33.64萬元，第五年的折舊額為33.64萬元，5年共計提折舊522元，使用期滿后可以抵稅172.26萬元，抵稅折現金額為142.75萬元。
　　總之，通過以上對固定資產折舊方法的分析可以看出，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，抵稅金額最大，年數總和法次之，而運用直線法計算折舊時，要具體分析。了解到每種折舊方法的特點，企業可以根據本單位每一固定資產的實際情況，靈活選擇使用，最大限度地降低企業的稅負，給企業創造更高的財務效益。
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