論會計準則與職業判斷

　　【摘要】長期以來，人們逐漸認識到職業判斷是處理會計事務與編制會計報告的一個關鍵因素。但對職業判斷的含義、所起的作用以及與會計準則的關系等問題很少準確地澄清，本文就此作一討論。
　　隨著全球經濟一體化、資本市場高度集中、經濟業務日趨復雜，會計作為一種信息管理系統，目的是如實反映管理層受托責任的履行情況、向涉及會計信息利益的相關方面提供有助于經濟決策的可靠信息。會計和它所處的環境在不斷地變化，會計準則保持不變是不可能的，這樣就有越來越多的準則發布，由于無法制定出適合于所有情形的通用準則，在特定的情形下，職業判斷的作用無可替代。
　　
　　一、職業判斷的含義及組成要素
　　
　　（一）職業判斷的含義
　　判斷是思維的基本形式之一，是一個選擇決策并導致行動的過程。
　　職業判斷要求判斷者具備相關的專業技能和準則知識，它是由有經驗和有知識的人進行的，在適用的職業準則框架內，以必要的關注、客觀正直的態度作出的判斷。
　　會計職業判斷是會計人員在從事會計工作時，按照準則和制度的要求，根據理財環境和經營特點，利用自己的專業知識和職業經驗，對會計事項的處理和會計報表的編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷和選擇的過程。會計職業判斷貫穿于會計工作的全過程。
　　（二）職業判斷的組成要素
　　職業判斷的組成要素包括環境、經驗知識、數據事實、準則規則、人、過程和結果等七個方面。
　　1.環境：判斷過程發生于法律、財務、風險、競爭和其他因素組成的環境中。環境既有確定的一面，也有不確定的一面。確定的一面有助于日常、常規的判斷；不確定的一面將使日常、常規的判斷面臨挑戰，環境不確定的程度時刻影響著判斷過程的執行和判斷結果的質量。
　　2.經驗知識：經驗和知識可以使職業人士能夠隨時應對出現的問題，在一次判斷中學到的經驗可以影響下一次判斷，經驗和知識也使判斷職業化。
　　3.數據事實：數據事實是具體的信息和判斷最基本的依據。數據事實盡管是客觀存在的，但是它們在判斷中所起的作用需要通過人的感知來實現。
　　4.準則規則：在職業判斷過程中，準則規則起著極其重要的作用。準則規則構成職業判斷框架的一部分，職業判斷受到準則規則的限制，離開了準則規則的職業判斷是沒有指導的、理由不充分的、非職業化的，最終將毫無用處。
　　5.人：判斷是人為的過程。根據在判斷中的作用，人可以分為兩個部分，一部分是判斷的執行者（如會計主管，財務總監等），他們是判斷的主體，他們的知識、經驗、悟性和對事實的感知等對判斷起著關鍵的作用；另一部分個人或團體則構成判斷的背景（如監管者，投資人等），他們盡管不直接進行判斷，但卻是判斷的重要影響因素。
　　6.過程：包括信息的確定和收集、信息的評估、未來結果的預測、對發生特殊結果概率進行評價和修正、對信息加以衡量和綜合，以便從可供選擇的行動過程中作出選擇。
　　7.結果：判斷是一個連續的過程，人們總是從經驗中學習，以不斷提高認知和判斷的能力。對判斷的結果給予反饋，反饋的頻率越高、越具