新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中的商譽(yù)會計(jì)

　　【摘要】新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系之基本準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件進(jìn)行了重新闡述。尤其在有關(guān)具體準(zhǔn)則中，對作為資產(chǎn)要素特殊項(xiàng)目的商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量與原有準(zhǔn)則和制度的規(guī)定截然不同。本文對新準(zhǔn)則體系之下的商譽(yù)會計(jì)問題作了歸納和解析。
　　商譽(yù)，通常被會計(jì)界普遍認(rèn)定為能使某一會計(jì)主體獲得超過正常投資報(bào)酬率的能力和信譽(yù)。從理論上來看，它符合國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）《財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)框架》中對資產(chǎn)所下定義的基本特征，但在實(shí)務(wù)中不論是主要國家的國內(nèi)準(zhǔn)則還是國際準(zhǔn)則，關(guān)于商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量的流行慣例基本上與理論假設(shè)不同。
　　
　　一、商譽(yù)不再被確認(rèn)為無形資產(chǎn)（CAS6）
　　
　　企業(yè)商譽(yù)的產(chǎn)生往往是由于其所處的地理位置優(yōu)越，或由于商業(yè)信譽(yù)良好而獲得了客戶信任；或由于組織管理得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高；或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價(jià)值。由于商譽(yù)的沒有形態(tài)這一特征，就使得人們習(xí)慣上將其劃入無形資產(chǎn)的范疇。在我國原有的會計(jì)準(zhǔn)則中曾經(jīng)將外購的商譽(yù)認(rèn)定為無形資產(chǎn)中的不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，并在預(yù)計(jì)的年限內(nèi)進(jìn)行攤銷。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。尤其強(qiáng)調(diào)，無形資產(chǎn)中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)滿足下列條件之一，即（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。然而，商譽(yù)往往與整個(gè)企業(yè)密切相關(guān)，因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開出售。因此，在新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中不再將商譽(yù)作為無形資產(chǎn)來考慮，而是單獨(dú)將其認(rèn)定為一項(xiàng)資產(chǎn)要素。另外，企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)雖然也能成為企業(yè)的一項(xiàng)資源，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是由于其成本難以可靠地計(jì)量，故不能將自創(chuàng)的商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
　　例1：甲公司在其高級管理層和全體員工經(jīng)過多年的共同努力之下，憑借過硬的產(chǎn)品質(zhì)量和周到的售后服務(wù)在廣大消費(fèi)者心目中樹立了良好的企業(yè)形象，但是，甲公司為取得這樣的成績付出了多少代價(jià)，即成本是難以計(jì)量的。
　　正是由于有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素不能單獨(dú)計(jì)價(jià)，因此商譽(yù)的價(jià)值只有把企業(yè)作為一個(gè)整體來看待時(shí)才能按總額加以確定，即只有外購中的購并商譽(yù)才能確認(rèn)。
　　
　　二、企業(yè)合并中的商譽(yù)（CAS20）
　　
　　根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)合并的方式包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并；按照參與合并的企業(yè)在合并前和合并后是否在同一控制之下又可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。在實(shí)務(wù)中，由于同一控制下的企業(yè)合并不論是屬于哪一種具體方式的，往往都是因?yàn)樽罱K控制者（一般是母公司）出于對整個(gè)企業(yè)集團(tuán)利益的考慮來一手策劃和決定的，而參與合并的各方企業(yè)由于不是獨(dú)立的市