一般借款費用資本化的確認標準和計量方法

　　【摘要】根據新企業會計準則的規定，符合資本化條件的資產在建造或生產過程中，如果占用了一般借款應將其相應的借款費用予以資本化。但如何確認在資產建造過程中占用了一般借款、如何計量應予以資本化的一般借款費用，卻是比較困難的，文章就此作一探討。
　　
　　一、一般借款費用資本化問題的提出
　　
　　中國《企業會計準則第十七號——借款費用》首次提出了一般借款費用資本化問題，并明確規定：“企業發生借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件資產的購建或生產的，應予以資本化，計入相關資產成本。”“為購建或生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占有的一般借款的資本化率，計算確定一般借款予以資本化的利息金額”。從該規定中不難看出，借款費用資本化涉及到兩個方面的問題：一是建造或生產的資產符合資本化條件，即為資產建造或生產的資產支出已經開始；借款費用已經發生；使資產達到預計可使用狀態或可銷售狀態所必需的建造或生產活動已經開始。二是符合資本化條