“預付賬款”舞弊表現及其審計

　　【摘要】預付賬款是企業的一項流動資產，目前利用預付賬款舞弊的現象日見增加，因此，對預付賬款的舞弊和審計進行分析有著重要意義。
　　
　　預付賬款是企業按購貨合同的規定，預先支付給供貨單位的貨款，它是企業在購貨環節中產生的，具有一定的流動性。會計上通過“預付賬款”或“應付賬款”科目（借方）進行核算。
　　
　　一、預付賬款存在的舞弊表現
　　
　　（一）利用“預付賬款”狼狽為奸
　　有的單位的相關人員故意和供貨商勾結起來，利用簽訂不謹慎的訂購合同或者簽訂不合理、不合法的合同，造成支付預付賬款后不能按期收到貨物或不能收到貨物，使預付賬款消失，造成壞賬，給企業帶來經濟損失。
　　
　　（二）利用“預付賬款”移花接木
　　“預付賬款”的核算范圍有明確規定，它只能反映按購貨合同規定，在取得合同規定的貨物之前預先支付給供貨方的定金或部分貨款。不屬于“預付賬款”的經濟事項不應在其中核算。有的單位將購置機器設備、廠房的預付款或預付在建工程款等應該列入“工程物資”或“在建工程”的款項故意列入“預付賬款”。有的單位將應該列入“應收賬款”賬戶的銷售材料貨款列入了“預付賬款”賬戶；有的單位將應該列入“其他應收款”債權賬戶中的存出保證金列入了“預付賬款”賬戶；有的單位將應該列入“主營業務收入”賬戶的銷售商品收入款列入了“預付賬款”賬戶；有的單位將應該列入“其他業務收入”賬戶的副營業務收入款列入了“預付賬款”賬戶；有的單位將應該列入“營業外收入”賬戶的收入款列入了“預付賬款”賬戶。存在著不按規定范圍核算的現象，造成賬戶對應關系混亂，使反映的經濟內容不真實、不合法、不合理，以達到截留收入、推遲納稅或偷稅的目的。
　　
　　（三）利用“預付賬款”往來搭橋
　　按照規定，企業的預付款業務必須以有效合法的供應合同為基礎，而有的單位的預付款業務根本無對應的合同，而是利用預付款這一“中轉站”往來搭橋，為他人進行非法結算，將所得回扣或傭金據為己有或者利用該項業務轉移資金予以貪污，隱匿收入，挪用或私設“小金庫”。如甲單位本與乙單位無任何業務往來，但甲單位的負責人與乙單位的財務主管有親戚關系，于是，甲單位以收取一定“使用費”為條件，在審計人員的函證中證明該企業收到乙單位的預付款，給審計人員的工作制造了很大的障礙，使甲單位和乙單位的會計核算失去了真實性。
　　
　　（四）利用“預付賬款”瞞天過海
　　有的單位利用“預付賬款”賬戶發揮“回收站”的作用。具體做法是將已經銷售的商品不確認為主營業務收入，而是暫時存放在“預付賬款”賬戶中作為預付款，日后再作相反的會計分錄，視同退款。這樣可以達到偷逃收入、偷逃稅金、隱匿收入的目的。
　　
　　（五）利用“預付賬款”張冠李戴
　　有的單位職工借支而預付的材料款應該列入“預付賬款”，卻故意列入“其他應收款”科目。企業采購部門人員借支去采購材料等貨物時需要先付款，財務部門卻只持有采購人員的借條，發票和供貨企業的收據在當月收不到，會計人員在做賬時往往故意用“其他應收款”核算預付材料款。在一般情況下，與主營業務無關的業務都可以用“其他應收款”核算，而“預付賬款”一般核算與主營業務有關的項目，如采購材料等，所以職工借支預付的材料款應記入“預付賬款”而不是“其他應收款”科目。有的房地產開發單位將應該列入“預付賬款”賬戶的預付工程款列入了“在建工程”賬戶，在房地產開發企業日常核算中，其預付工程款應該使用“預付賬款”科目進行核算，而不是記入“在建工程”。
　　
　　（六）利用“預付賬款”長期掛賬
　　有的單位按購貨合同預付貨款后，由于對方（供貨單位）不開發票或可能倒閉或撤消或未倒閉但時間達兩年以上不可能開發票，其財務人員故意不對這筆經濟業務進行賬務處理，致使預付賬款長期掛賬，影響當期損益。在這種情況下正確的處理是：如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他