淺議單位“小金庫”的稽查方法

　　【摘要】單位私設“小金庫”的目的是為了謀取小團體或個人利益，危害巨大。國家曾“三令五申”卻屢禁不止，而且越來越隱蔽，給審計及其他查證工作帶來了更大難度。但只要了解了其發展規律，并掌握了正確的稽查方法，查處“小金庫”會易如反掌。
　　
　　“小金庫”實際是一些單位為了個人或小團體利益而設置的賬外賬。“小金庫”并不是孤立存在的，它是依附于單位的經濟活動而產生的，其手段是截留、隱匿單位收入或虛列支出，虛報冒領等；其目的是巧取利益，化大公為小公，甚至化公為私。隨著會計學科的發展和稽查工作的加強，一些單位的“小金庫”越來越復雜、隱蔽，給審計及其他查證工作帶來了更大難度。然而深入了解‘小金庫’產生的環境和規律并施以正確的稽查方法，就會化難為易，揭開“小金庫”的神秘面紗。筆者從事審計工作多年，結合工作實踐現對“小金庫”稽查方法作一分析。
　　
　　一、賬戶核對法
　　
　　賬戶核對法就是對單位銀行存款全部賬戶進行檢查，從中查找問題。具體是：
　　（一）到被查單位的開戶銀行調查其開戶情況，掌握其全部銀行賬戶，然后同其提供的相關資料進行比對，如果所掌握的賬號比提供的多，往往有“小金庫”存在。
　　（二）將“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”進行逐筆核對，對“對賬單”上有業務記錄而“日記賬”沒記錄的經濟業務事項作為重點追蹤查證。
　　
　　二、突擊盤點法
　　
　　就是對庫存貨幣資金及存貨進行突擊盤查，從中查找漏洞。
　　
　　（一）庫存現金盤點
　　采取“突然襲擊”的方法，對庫存現金實施全面盤點，檢查賬實是否相符。如果清點的實際數大于賬面數，且無正當理由，很可能就是“小金庫”。
　　
　　（二）存貨盤點
　　對產成品進行突擊盤點，如果實際數量、品種要比賬面數多，說明有產成品少入庫或不入庫的現象，應進一步追查是否有賬外賬即“小金庫”。
　　
　　三、票據、存根核對法
　　
　　單位票據、存根是業務發生的原始記錄，核對票據存根和會計記錄從中發現賬外收入。
　　將單位對外開具的發票、收據存根聯與記賬聯逐一進行勾對，檢查記賬聯是否有缺號、斷號的現象，是否與存根聯相符；同時將發票、收據存根與銷售合同核對，審查企業有無隱匿收入，設置賬外賬的行為。
　　
　　四、賬目核對法
　　
　　賬目核對實際是單位賬與賬核對的檢查方法，從中發現賬外之賬。
　　（一）將銷售收入明細賬與庫存產成品明細賬中有關記錄進行核對，如果存在產成品明細賬有減少記錄，而銷售明細賬無記錄的現象，應進一步追查產成品去向，查看是否有隱匿收入的行為。
　　（二）將生產車間的生產記錄與產成品入庫單核對，檢查有無將產成品少入庫或不入庫而隱匿賬外的現象。
　　
　　五、走訪調查法
　　
　　走訪調查是審計稽查的傳統方法，其目的就是發動群眾查找線索尋找突破口。方法是：通過對單位不同層次人員的走訪調查，全面了解單位經濟活動，從中查找和掌握“小金庫”的一些線索。
　　（一）了解企業是否與其他單位有聯營業務，查聯營收入是否全額入賬。
　　（二）了解企業是否接受過技資捐贈，查有無隱匿捐贈款現象。
　　（三）了解職工的獎金、福利發放情況，并與賬面支出數比較核對，查是否有賬外資金支出。
　　（四）了解企業有無經營或代辦其他業務，其收入是否入賬。
　　（五）了解生產過程中有無邊角廢料、在產品毀損，查其他收入是否入賬。
　　
　　六、延伸審計法
　　
　　就是對被審計單位的關聯方，特別是所屬單位相關業務事項一并檢查。
　　由于“小金庫”的形式多樣化和手段多樣化，因而查找的范圍不能只局限于本單位、本級權限內，要延伸到下屬經濟實體或相關單位。檢查重點，一是實體上繳管理費的記錄與單位收繳數核對，看是否有少入或不入賬的行為；二是單位與下屬實體資金往來的具體情況，看是否以下屬為“中轉站”，將向其他單位收取的收入匯入下屬賬號，從中套取現金，存入“小金庫”；三是單位否以各種補助等名義下撥實體經費，然后支取現金，存于賬外。
　　
　　七、追蹤調查法
　　
　　就是在被審單位已經形成的會計業務記錄當中查找疑點，進行深入追蹤。
　　
　　（一）認真審閱會計憑證
　　對以領代報、以借代報的會計記錄，要尋根問底，審查清楚；對以撥代報的科研、技改等專項經費，要親自到協作單位審查；對有涂改、內容含糊不清等問題的原始發票應做追蹤調查。
　　
　　（二）全面審查被審單位的債權、債務
　　在檢查其真實性的基礎上，重點追查“壞賬準備”賬戶的借方記錄內容，看是否有收回已核銷的壞賬未入賬而私設“小金庫”；詳細審核長期掛賬的“往來”賬戶，查證是否有利用單位資金搞體外循環，進行其他經濟活動并設立“小金庫”的問題。
　　
　　八、重點突破法
　　
　　就是從重點環節、重點人群入手，尋找疑點，實現個個擊破。“小金庫”具有隱蔽深、知情人少、涉及范圍小之特點，找準重點是有效開展工作的關鍵。
　　（一）將財務、出納人員作為審查重點，查找現金流動中的疑點，深挖“小金庫”的資金源頭。
　　（二）鎖定單位主要領導，將其納入檢查的重點對象，通過仔細觀察、了解和訪談，對其進行綜合職業評價或從中發現問題。
　　（三）從被審單位的制度建設查證入手，檢查其管理框架、權力分配與控制是否合理，監督機制是否建立，從單位日常管理中查找漏洞和薄弱環節并予以突破。
　　總之，“小金庫”是非常隱蔽的，只靠單一方法不能達到稽查之目的，多管齊下、各種方法交替使用方能達到預期目標。