責任會計淺析

　　【摘要】基于責任會計的重要性，文章闡述了責任會計的含義、內容，分析了當前企業建立責任會計體系中呈現的問題及原因，并提出了解決對策。
　　
　　現代企業的規模相當龐大，管理層次繁多，組織機構復雜，企業領導為了有效地管理這種龐大的經濟組織，有必要將自己的一部分權限下放，以調動各級管理人員的積極性和主動性，于是紛紛實行分權管理。在分權管理體制下，就必須及時了解、評價和考核各級、各部門的工作情況。責任會計正是為了解決這個問題而產生的，并成為實行分權管理的必要條件。
　　
　　一、責任會計的含義、內容
　　
　　責任會計是管理會計的組成內容，它要求將單位內部獨立發揮作用的各級、各部門確定為權責范圍不同的各個責任中心，按其權責范圍分別編制預算，記錄預算的執行情況，定期提出報表，用來評價考核單位內部責任中心管理業績的一種會計制度。主要包括以下內容：
　　（一）賦予單位內部不同等級的管理人員以特定的權限和經濟責任，即根據控制的程度，把單位的各個環節分成若干責任中心或責任單位，并提供相應的條件。
　　（二）設立單位經營目標，并分解成若干個可以計量的指標，由各個責任中心或責任單位負責，并注意目標的一致性。
　　（三）按經濟責任進行記錄和核算，計算經營成果，劃清經濟責任，并規定測定責任中心或責任單位管理業績的會計核算手續和程序，控制其執行情況。
　　（四）定期編制成績報表，評價和反映責任中心或責任單位的工作情況，分析取得成績和存在缺點的原因，及時采取措施，調整經濟活動，改進工作。
　　設立責任會計，明確責任內容是為了把經濟管理的會計數據與責任者聯系起來，將他們的責權利結合起來，迫使他們負起責任，鼓勵他們積極工作，以便將龐大的經濟組織分而治之，充分發揮群眾的積極作用。
　　推行責任會計是深化企業改革的需要，也是會計改革的深化，是改革的必然趨勢。責任會計是以提高經濟效益為中心，突出責任核算、責任控制、責任考核并與分配制度相結合的新型的會計管理形式。責任會計可以適應社會主義經濟關系的發展，可以適應社會化大生產的發展，可以適應貫徹按勞分配的原則。在全面實行經濟體制改革，把競爭機制引入企業經營的條件下，實行責任會計并進一步分清責任、計算成果、確定獎懲，是改革的必然趨勢。
　　責任會計有利于建立、鞏固和完善企業經濟責任制。責任會計是企業經濟責任制的基礎，又是其重要的組成部分。企業經濟責任制本身所要求的按經濟責任核算、控制和考核；明確劃分經濟責任，做到責權分明；收益分配與所得的經濟效益掛鉤等，都離不開責任會計，企業唯有做好責任會計管理工作，才能鞏固和充實經濟責任制。
　　
　　二、我國企業現行責任會計中存在的問題
　　
　　責任會計在西方企業中運用得比較普遍，在我國，許多企業正在積極推行，并取得一定的經濟效益，但仍存在諸多問題，主要反映在以下五個方面。
　　
　　（一）劃分責任單位過程中的問題
　　企業在劃分責任單位過程中，往往效仿西方責任會計的模式，把企業內部各組織單位劃分為“三個責任中心”，即成本中心、利潤中心和資金中心以作為責任會計的主體。這三個責任中心分別只是對可控成本、自然利潤或人為利潤、資金使用狀況負責的單位。這種做法一是不能充分體現經營宗旨和經營效果；二是不能對各責任單位進行全面的考核；三是不符合企業的實際情況。
　　
　　（二）落實責任指標過程中的問題
　　第一，責任指標的制定不夠公平合理。不同責任單位的工作性質不同，相互間業績的比較缺乏統一的尺度，同樣的指標完成率并不意味著為企業做出了同樣的貢獻，難以使各部門感到公平合理，不能充分調動全體勞動者的積極性、主動性和創造性。第二，責任指標一般采用上下結合的方式制訂，各責任單位為了使指標容易完成往往隱瞞自身的生產經營狀況和能力。不同的責任單位在企業最高管理層制訂責任指標的過程中，往往與最高管理層討價還價，力求降低本單位的責任指標，使其易于完成，各單位談判能力的強弱也造成了部門之間的苦樂不均。
　　
　　（三）進行責任核算過程中的問題
　　第一，核算責任時不執行與財務會計統一的會計科目和費用項目、記賬規則和結轉程序，違背有關開支范圍標準和計價方法基礎工作薄弱，沒有嚴格的標準、定額、計量、檢測、驗收、考核等制度，沒有統一的計劃價格體系，缺少統一的原始記錄的填寫、簽署、傳遞、匯集、稽核等制度，使責任核算失去了財務會計的監督。第二，作為責任會計核算基礎的內部結算價格可靠性不強，內部結算價格的制定一定要對轉入部門和轉出部門都有利，并且與實際價格之間不能存在大的差異。
　　
　　（四）考核責任業績過程中的問題
　　第一，責任會計的可控制性原則難以落實，有些企業在考核責任業績時，不重視可控性原則，使得各責任單位的績效指標很難反映實績。如目前相當多的企業嚴重超員、隱性失業不同程度地存在、機器設備開工不足、生產達不到設計的能力等，這種資源的閑置浪費，引起單位產品工資和折舊等固定成本的提高，從而影響了企業的生產效率，并對各責任單位績效指標造成了不同程度的影響，使責任會計制度難以有效發揮作用。第二，單一的成本評價指標容易導致逆向激勵。現行責任會計過分強調成本指標的降低，但在現代市場經濟環境中時間、質量和效率成為企業競爭成功的基礎；單一的責任指標還容易導致各責任單位在執行指標時為了實現局部利益最大化而影響其他責任單位及企業整體的利益。
　　
　　（五）實施責任會計存在的問題
　　第一，責任會計觀念淡薄，認識不充分。一些企業在創業初期主要依靠粗放經營尋求發展，不需要企業管理者具備很高的管理水平；有些領導者領導觀念陳舊，習慣于利用經驗和主觀判斷來管理企業的生產經營活動，認為會計工作只是記賬、算賬、報賬，對責任會計在強化企業內部經營管理，提高經濟效益方面的作用缺乏足夠的認識，從而減少了應用責任會計的動力。第二，會計人員總體素質低。根據統計，我國的會計人員超過1200萬人，但受過大中專會計專業教育的人數不到20%，沒有受到正規教育的人員占有相當大的比重。第三，實施責任會計的基礎不夠穩定。主要表現在：一是一些企業產權關系模糊；二是推行目標經營管理責任造成生產經營權過分集中在廠長經理手中，一個人說了算，看起來這樣決策很方便，但卻集中不了大家的智慧，接受不了員工的監督，往往導致錯誤的決策。
　　
　　三、影響責任會計存在問題的因素分析
　　
　　責任會計自西方引入我國已有很長時間了，但在企業一直沒有得到廣泛的推廣和應用，其原因是多方面的，主要表現在以下五個方面。
　　
　　（一）責任會計自身的缺陷限制
　　責任會計更多關注企業的內部情況，強調財務控制，過于注重標準和差異的計算……這些都和目前市場經濟條件下企業所面臨的內部和外部環境不相適應。
　　
　　（二）企業管理者和會計人員觀念的限制
　　責任會計的應用不具有強制性，要靠企業管理者的重視和會計人員積極參與。但現在許多企業管理者習慣于利用經驗和主觀判斷來管理企業，對責任會計的技術與方法缺乏足夠的了解和重視；會計人員只把計賬、算賬的會計核算工作作為職責，缺乏應用責任會計的技術與方法參與企業管理的意識和積極性。這在一定程度上限制了責任會計在實際工作中的應用。
　　
　　（三）現代企業制度不完善，企業改革步伐過慢的限制
　　我國企業改革不斷深入，但許多在計劃經濟體制下形成的弊端尚未根本消除，嚴重限制著責任會計的應用。具體表現在：目前企業產權關系尚未完全明晰，政企不分狀況依然存在，企業生產經營活動還受政府行為的影響，企業重大決策仍不同程度地受到行政干預，這必然影響企業責任會計制度的建立。
　　
　　
　　（四）推廣應用方法不當
　　在普遍實行貴任會計過程中，一些地區不顧實際情況片面追求應用進度，重推廣應用、輕鞏固發展，在企業建立責任會計制度后，缺乏必要的檢查考評，影響了責任會計應用的效果和質量。
　　
　　（五）會計人員素質和核算手段難以適應責任會計的要求
　　目前企業會計人員責任會計方面的理論及實踐知識大多較為貧乏，同時許多企業會計核算仍停留于手工操作階段，即使一些企業已開展會計電算化，也僅處于輔助記賬的初級應用階段，從而導致許多企業信息輸出緩慢，難以適應責任會計信息靈敏、控制有效、考核及時的要求，責任會計事前預測、事中控制的優越性難以發揮。
　　
　　四、完善我國企業責任會計體系的對策
　　
　　為保證責任會計能夠得到切實執行，針對我國實施責任會計中存在的問題，筆者提出以下對策：
　　
　　（一）從實際出發，合理地推廣應用
　　各地在推廣應用責任會計過程中，應堅持先試點后推廣的原則，從客觀條件出發，不能急于求成搞全面鋪開。在加快速度的同時應提高質量，采取扎實有效的措施，做好鞏固發展工作，杜絕搞形式主義、走過場的消極應付狀況。企業生產經營情況千差萬別，建立資任會計制度必須因廠制宜，注重實效，不能生搬硬套搞一個模式，應從實際出發，在總結企業自身管理和吸收借鑒其他企業經驗的基礎上設計和完善自己的責任會計制度。
　　
　　（二）提高企業管理者和會計人員對責任會計的認識和了解
　　加快責任會計的推廣應用，既是深化會計改革，貫徹財政部《會計改革與發展綱要》的要求，也是強化企業內部管理，實現企業管理從粗放型向集約型轉變的要求。針對目前有些企業領導及會計人員對建立責任會計制度的作用認識不足的現狀，在現有條件下除采取必要措施加大責任會計介紹、宣傳的力度外，更重要的是有關部門應做好組織、支持、督促、協調、檢查等方面的工作，鼓勵企業在運用責任會計過程中大膽試驗創新，通過實踐工作中責任會計所發揮的作用，來提高企業領導和會計人員的認識。
　　
　　（三）合理劃分責任中心
　　在傳統的計劃體制下，我國企業主要按國家計劃進行生產經營活動。經營機制的僵化，價格體系的單一，決定了企業提高利潤水平的根本途徑是降低成本和費用。在這種條件下，我國責任會計工作主要是圍繞成本和費用水平的降低來展開的。企業從上到下層層建立成本中心，落實成本責任，實行目標成本管理，而對于利潤中心和投資中心的建立不太重視，即使建立了也由于經營權限過小以及經濟環境的限制而無法發揮應有的作用。在現代企業制度下，企業自主經營、自負盈虧，成為市場經濟的主體，處于激烈的市場競爭之中，企業提高盈利水平的途徑也呈多元化局面。因此企業要在鼓勵降低成本的同時，建立起能有效激勵內部單位擴大銷售，多創利潤，提高投資效率，降低投資風險的機制。這就要求企業順應市場經濟的要求，根據企業規模、生產經營的具體情況和內部單位的職能屬性，建立起真正意義上的利潤中心、投資中心，賦予它們與其經營責任相當的管理決策權，以提高企業的市場應變能力、盈利能力、投資能力，實現企業價值最大化。
　　
　　（四）建立科學合理的考評制度
　　評價與考核責任中心的工作成績，是責任會計的主要目的之一，也是責任會計實施激勵的重要環節。由于我國長期以來一直以產值、利稅、利潤等單一化的指標對企業進行考核，使得企業在對責任中心考核時采用的指標也往往單一化、片面化，產生的激勵作用不大，甚至誤導責任中心片面完成指標，而置企業整體利益于不顧。因此企業在進行績效考評時，必須考慮到其科學性、合理性、綜合性。
　　
　　（五）加強責任會計知識普及教育，提高會計人員專業素質
　　可以讓會計人員參加培訓班，或到優秀的企業學習經驗，同時也要鼓勵他們自學，還應把會計電算化納入會計人員繼續教育的內容之中。
　　實行責任會計可以改變長期以來企業會計管理上責任不清的狀況，也改變了傳統會計單純事后算賬的局面，加強了會計的控制職能，使會計管理真正深入到企業內部的經營管理中去，使各單位直至個人能夠對企業負責，充分發揮職工的積極性，為提高企業的總體效益而共同努力。