積極學習宣傳貫徹新《企業所得稅法》

　　一、新企業所得稅法的主要內容和特征
　　
　　第十屆全國人民代表大會第五次會議通過的《中華人民共和國企業所得稅法》（簡稱新企業所得稅法）的主要內容，共八章，包括總則、應納稅所得額、應納稅額、稅收優惠、源泉扣繳、特別納稅調整、稅收征管、附則，合計六十條。
　　新《企業所得稅法》同以往同類稅法比較具有如下四個特點：
　　
　　（一）新稅法是一部實現“四個統一”的法律
　　新稅法使我國現行的內外資企業的所得稅法在名稱、稅率、優惠、稅前列支扣除均存在較大差別的情況下，實現了統一，適應了完善市場經濟體制和履行入世承諾的需要，完善的市場經濟體制，對新稅法頒布前存在的各類企業尤其是內外資企業在稅法名稱多樣化，稅率內外資差別很大，優惠政策亂而雜并且很不公平，稅前列支扣除寬嚴很不一致的情況，是既不適應完善的市場經濟的公平、誠信、法制特征的要求，也不適應WTO要求我國政府政策的規范化和透明度的要求，而這部稅法實現“四個統一”從大體上就解決了這個問題，這是這部法的基本精神。
　　
　　（二）新稅法是一部維護國家稅收利益，對企業所得進行征稅之法
　　它明確規定了義務納稅人為居民企業和非居民企業（納稅主體），明確了應納稅的收入和應納稅所得的范圍（征稅客體）。這是對納稅主體與征稅客體在制度上的創新。尤其是維護國家稅收利益十分突出，對企業與關聯企業的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或有關方面應納稅收入所得額的，稅務機關有權按照合理的方法進行調整。這是針對當今的現代企業特別是跨國企業，利用關聯企業的業務往來以轉移定價、弱化資本、利潤轉移、假投資、變換企業登記等各種形式進行不合理的避稅行為和手段的嚴重性、復雜性，從防范各種不當的避稅行為和反避稅的角度，對“特別納稅調整”作了專章的規定。這有利于保護國家稅收利益，促進稅收的公平與正義。這對組織財政收入，維護國家稅收利益十分重要。
　　
　　（三）新稅法是一部充分運用稅收杠桿，對企業、行業和產業發揮重要調控作用之法
　　新稅法規定有三檔稅率（25%、20%、15%）的設置，并規定了免稅收入與減征、免征范圍，實行“加計扣除”、“加速折舊”、“稅收抵免”、“減計收入”、“專項稅收優惠”等各種政策手段，實行“國家重點扶持和鼓勵的產業與項目，給予企業所得稅優惠”，促進企業結構、行業結構、產業結構的優化與升級，促進高新技術、環境保護、節約能源、維護安全生產以及公益事業、弱群體就業等方面的有效發展，可以極大地促進我國產業結構的調整與提升以及社會結構的和諧。
　　
　　（四）新稅法是一部保護企業合法權益，方便納稅人、服務納稅人之法
　　新稅法對企業收入所得明確了哪些收入不納稅，哪些收入可以享受減稅、免稅、準予扣除等各種形式的優惠待遇，以及源泉扣繳、稅務登記、征納稅時間地點、科學征管等都含有對納稅人合法權益不受侵犯和得到保護的意義。
　　
　　二、新企業所得稅法的影響
　　
　　新《企業所得稅法》是一部具有重要影響的法律。實際表現在四個方面，一是有利于各類企業、內外資企業公平競爭與和諧發展。新稅法實現了內外資企業的稅負公平和各類企業的法律地位的平等，調動內外資企業兩個積極性，從而有利于促進內外資企業、大中型和小型企業更加和諧發展。二是有利于促進企業的自主創新和生產增長方式的轉變。新稅法不僅降低了企業的稅率，而且規定了以產業政策為主導的，包括高新技術、節能節水、環境保護、創業投資，新技術新產品新工藝研制開發、技術轉讓、公共基礎設施等國家重點扶持和鼓勵發展的產業和項目等稅收優惠政策，以及引進人才的稅前列支扣除標準的提高。由此企業可以增加積累、增強購買力、提高創新能力，從而有利于促進生產增長方式的全面轉變和企業自主創新能力的增強。三是有利于企業“走出去”和“請進來”戰略的實施以及與國際市場接軌。在經濟全球化和科技現代化迅速發展的今天，新企業所得稅法的制定注意參照了國際管理原則，借鑒了世界各國稅制改革的最新經驗，與周邊國家相比較，采用了中間偏低的所得稅率。實行了間接優惠為主的政策，保持了內資企業稅前列支向外資企業稅前列支靠攏的先進的扣除標準。在處理中國和外國居民企業、政府組織的稅收關系時，分別實行的是國民待遇、最惠國待遇、普惠制待遇原則。它體現了我國統一企業所得稅法是一部開放型的稅法，是一部具有吸引外資能力和走向國際社會的強有力的稅收法律。四是有利于推動我國稅收法制建設向高層次、高效力、高水平的方向發展。我國現行的21個稅種中，除了《稅收征管法》這部稅的征收程序法之外，現在《個人所得稅法》和新《企業所得稅法》算是有了真正的法律，其他還停留在行政法規、行政規章的層面上。新稅法的頒布，充分體現了黨和國家對稅收法制的建設高度重視，為高層次的稅收立法提供了豐富的經驗和創造了有利的條件，我們要以此為契機，在積累經驗和條件成熟的情況下，逐步將某些具有代表性的重要的稅種及其相應的行政規章、行政法規逐步上升為法律。為我國依法行政、依法治稅，加強稅收法制建設奠定了更加穩固的法律基礎。
　　
　　三、學習、宣傳、貫徹新稅法的幾點建議
　　
　　（一）新稅法是一部綜合性的法律，它涉及各個部門、各個方面
　　新稅法頒布后，重在學習宣傳和貫徹。因此，今年4月稅收宣傳月活動，可以學習、宣傳、研究、貫徹新《企業所得稅法》為中心內容，用各種形式宣講新稅法的內容，并且從財稅界、企業界、法學界的不同方面、不同角度進行學習與體會。
　　
　　（二）正確理解新企業所得稅法的授權，積極做好對新《企業所得稅法（實施條例）》的制定
　　除了新稅法第59條規定“國務院根據本法制定實施條例”這個總的要求外，這部新稅法給與了國務院、財政部、國家稅務總局多方面的授權。例如稅法第20條規定：該法應納稅所得額第二章規定的“收入、扣除的具體范圍、標準和資產的稅務處理的具體辦法，由國務院財政、稅務主管部門規定。”新稅法第35條規定的“稅收優惠的具體辦法由國務院規定。”稅法第57條關于“過渡期的具體辦法由國務院規定”，在該法規定的收入總額中不征稅的收入還授權“國務院規定的其他收入”。由此可見，國務院財政稅務部門對本法的實施具有重要的責任。在這中間法學界除了要求對法定解釋提出建議外，我們學術界還可以進行法理的論證和解釋。
　　
　　（三）做好實施條例的制定工作
　　為了制定好實施條例，還要以新《企業所得稅法》為準則對有關現行的企業所得稅條例、規章的清理（廢、改、立），研究新《企業所得稅法》與現行的到2008年才能廢止的舊法這樣兩套稅法的過渡與銜接的措施與對策；新《企業所得稅法》與現行的《個人所得稅法》的協調；以及對優惠政策的各項標準，如高新技術企業、小型微利企業、公共基礎設施項目、創業投資、環境保護、公益性捐贈等標準的界定以及納稅收入、扣除的具體范圍、標準和資產的稅務處理等制度的規定。都要一個一個進行鑒定，提出明確的概念、標準和辦法。
　　
　　（四）加強對新稅法及其他配套措施的理論與實踐的研究
　　要做好新稅法及其配套措施的理論與實踐的研究工作。如征稅對象與所得額和成本費用的研究、匯總納稅與納稅清算的研究、源泉扣除與原地區稅收轉移的研究、優惠政策理論和效應的研究保留、收入地區的轉移與征收管理問題的研究、納稅程序與征管程序的操作研究，居民納稅人（納稅主體）與非居民納稅人（征稅客體）的專題研究，新統一企業所得稅的名稱與法人納稅和非法人組織納稅之間的關系的研究，稅收法定主義和依法治稅與法律授權的研究，反避稅理論的系統研究等。
　　（作者系中國法學會財稅法學研究會會長、北京大學稅法研究中心主任）