淺析財務共享模式下的企業內部控制

蔡花艷

（廣州華商學院 ，廣東 廣州 511300）

隨著信息技術研究的深入以及在各行各業的普及，財務共享服務模式已成為國內外企業集團用來壓縮財務核算成本，強化公司治理的有效工具，對財務共享服務模式的追求儼然已經成為新風尚。財務共享作為一種有別于傳統以人力為主的財務管理模式，旨在通過計算機以及大數據等技術手段來解決傳統財務核算流程中所無法規避的問題，包括財務職能建設重復投入、系統成本高昂、核算效率低下，各種低級錯誤頻發等弊端。其本質是借由信息化與網絡化技術推動會計核算與財務管理模型的變革和創新。財務共享服務中心通過將企業集團財務規模化、協作化統一化運作，以實現解決資源分散、業務處理效率低下、以及集團管理薄弱等傳統財務系統中普遍存在的問題。

財務共享系統如此重要，那么其在具體實施過程中如何與傳統的內部控制系統互動，內部控制系統的存在是會阻礙還是推動財務共享模式的實施？財務共享模式的實施是否能夠促進企業內部控制建設質量的改善？這些都是非常重要且需要討論的問題。對這些問題的討論既能夠幫助企業更好地推動財務共享服務中心的建設，也能夠為企業層面內部控制系統的建設指明新的方向。

1.財務共享與內部控制概念界定

財務共享服務是指將企業內分散、重復性的、低級別的財務核算單位整合到一個財務共享服務中心。財務共享服務中心的建立為企業集團子公司或者是分支機構提供以市場價格計價的、統一的、格式化、跨地區的專業財務服務。簡而言之，基于網絡信息技術及財務管理相結合的背景，對企業內部的數據進行集中化處理的管理模式。

2.財務共享模式發展現狀

財務共享模式進入大眾視野始于2005年。在這一年，中興通訊建立中國企業的第一家財務共享服務中心開始，經過十幾年的發展，共享服務在中國企業中得到了積極推動，進入了蓬勃發展階段。我國財政部也在2014年發布政策文件中提出“鼓勵大型企業和企業集團利用專業化分工和信息技術優勢，建立財務共享服務中心，加快會計職能從重核算到重管理決策的拓展，促進管理會計工作的有效開展”，由此拉開了我國集團公司大規模建設財務共享服務中心的序幕。在2005至2018年底，我國總共有412個共享服務中心分布于67個城市或地區。截至2020年底，中國境內共享服務中心已經超過1000家，這些企業廣泛分布在各行各業中，其中以制造業、能源以及金融建立共享服務中心的企業數量最多（如表1所示）。這說明財務共享服務模式已經被越來越多的中國企業接受和應用。進而幫助企業提升財務管理水平，實現財務轉型。根據財務共享服務調研報告，我國目前共享服務的發展趨勢如下：1.共享服務呈現數字化和智能化趨勢。2.流程優化與再造、信息系統整體規劃與設計是成功運營共享服務中心的關鍵因素。3.共享服務中心的選址逐漸傾向于二、三線城市或地區。4.共享服務中心越來越關注質量、效率。

表1 財務共享服務中心在各行業中的分布情況

3.財務共享服務對內部控制的影響

內部控制是企業重要的管理方式之一，其與財務管理模式存在著密切的內在聯系。在傳統財務模式中，企業管理者通過對經營管理經驗進行總結，已經形成了對于各種風險較為完整與深刻的認識，從而能夠有效識別風險，并采用恰當的方式進行風險應對。然而，財務共享模式的實施既給公司創造了新的機遇，也給公司帶到了諸多新的風險。

3.1 財務與業務逐漸脫離

在財務共享服務模式下，財務數據的集中化大規模處理使得財務工作更加統一化，標準化以及格式化。從而降低了優于數據格式不統一，數據口徑不一致所導致的溝通成本，從而促進了公司財務人員工作效率與效果的提升。在這種情況下，財務人員的技能會變得更加專一化。雖然財務人員在特定工作或崗位上的專業技術上更加精通，工作效率更高。然而這也造成財務人員對其他財務流程了解程度的減少。那么當財務人員遇到自己職責外問題的時候，可能甚至都不能發現問題。反之，在傳統的財務模式下，財務人員往往是多面手，一個財務人員往往需要負責多種不同的業務，所以財務人員在經受各種業務時，也更加容易發現自己職責之外的問題。這無疑加劇了企業內控風險的出現概率。

3.2 財務核算風險增大

在傳統財務核算模式下，信息在逐級向上傳遞與呈報的過程中不斷得到校對和檢驗，其可靠性得到了多重程度的驗證。在不斷校對與不同部門間相互驗證的情況下，財務報表錯報持續存在并造成重大損失的可能性較低。然而在財務共享服務模式下，企業集團內部業務流程得到了重新梳理。這會給企業財務工作造成了潛在的風險，例如財務流程的變更可能會引起相關會計核算人員的不適應，財務核算人員需要時間適應新的系統，適應新的核算流程，這就增加了核算出錯的可能性。如何在財務共享中心程序運行出現錯誤的情況下，及時發現錯誤并對漏洞進行修復，就是企業內部控制系統面臨的新的問題。如果審核管理不當，小失誤可能導致整個共享服務中心的大損失。

3.3 財務核算高度信息化

財務共享服務依托于現代化的信息技術，高度信息化的財務核算使得財務與會計人員得以花費更少的時間成本，同時保質保量地完成會計核算工作，實現會計核算效率以及效果的提升。然而會計核算的高度信息化是一把雙刃劍。從積極方面來看，信息化的會計核算固然能夠提升財務核算效率，將財務人員從繁重的核算工作中解脫出來，將更多的時間與精力用于財務管理，實現公司管理效率的提升。從風險角度來看，財務信息的集成化也對公司信息環境的安全性提出了更高的要求。因此必須通過嚴格的內部控制體系來提高企業集團的財務會計信息質量。

3.4 財務核算流程化

在傳統的財務管理模式下，財務人員由于工作原因需要了解完整的財務核算流程，因此傳統財務會計崗位對財會人員的要求相對較高，相應財會人員的知識面會相對較寬闊，其在工作中會接觸到各種各樣的豐富知識，工作內容也會相對有趣。反之，在財務共享模式下，由于財務共享系統對財務與會計工作流程的精細分工，會計人員需要并且僅需要關注財務流程中與自己相關的某一個細小環節，每一個財會工作者都類似于工作流程上的一顆螺絲釘。這就容易使財會人員對工作感到枯燥乏味，缺乏價值感，對工作的激情減弱，降低工作效率。

4.財務共享模式下的內部控制完善建議

4.1 提高財務管理機制的標準化程度

從前文所述財務共享在我國的發展現狀來看，財務共享在我國已經了較大范圍的普及。使用財務共享模式的企業大都已經認識到其積極作用。然而在現實中，很多企業的財務管理機制的控制標準仍然還是傳統的管理標準。這種財務管理機制標準不適用于財務共享模式下，新時代的財務管理方式的要求。這就使得內部控制對企業風險的管控能力較弱，財務共享模式的有效性無法得到充分發揮。因此當務之急是根據財務共享模式建立新的標準業務機制，提高財務管理機制的標準化程度。

4.2 加強集中管理

財務共享模式在我國的采用晚于西方發達國家，部分流程的設計上還存在諸多不完善的地方。尤其是一些流程的設計使得財務人員的工作需求，從而使得財務共享模式難以得到有效開展。財務共享模式作為一種高度集中的管理系統。其有效實施需要將客戶端與服務端相分離，重新界定集團和下屬子公司間業務關系，將財務管理工作進行標準化。通過加強集中化的管理方式，將企業財務管理流程格式化，標準化，確保實際的財務流程得以與既定的財務管理標準相符合。

4.3 建立信息技術平臺

財務共享模式的有效實施主要依靠與信息技術。為了確保財務共享模式的有效落實，強化企業內部控制，需要建立統一的信息技術平臺，使得財務管理人員能夠利用信息系統對財務信息進行統一處理。信息技術平臺作為一個完備的信息處理中介，能夠對企業內外部信息進行有效的整合，并根據管理者不同的需求生成個性化、有針對性的數據表格，幫助管理者開展實際管理工作。信息技術平臺也能夠起到有效地監督與管理作用，對公司戰略實施起到有效地保證作用，降低財務人員工作量，提高財務數據處理效率，降低財務報表錯報概率。

4.4 加強風險管控

財務共享模式的應用使得各財務部門的職能發生了轉變，使得財務人員可以從繁重的核算業務中解脫出來。在將基礎瑣碎的工作從財務人員的職責中剝離出來以后，財務人員得以將更多的精力放在財務管理、內部控制以及風險管控中，從而能夠從更加宏觀的視角上審視公司的發展前景，并依據財務共享系統提供的各種信息進行更科學、更合理的決策，既有效規避風險，也促進了公司運營效率與效果的提升。

4.5 加強人員培訓

財務管理人員是財務共享模式的主體以及使用者。財務共享模式作為一種非傳統的，全新的財務管理模式，其在設計理念上融合了大量先進的管理思想，具有極強的創新性，因此財務共享模式的有效落地也為財務管理人員提出了更高的要求。企業只有更加注重財務管理人員的培訓，及時更新員工的思想理念，提高他們的專業技能及綜合素質，才能夠確保財務共享模式的有效落地，并進一步幫助管理者更為有效地開展財務管理工作。除此之外，也要給予優秀員工適當的獎勵，提高員工工作積極性，激發工作主動性。

5.結語

當前，國內企業集團逐步擴張，國際化競爭愈演愈烈，財務共享模式以使組織結構優化、流程規范、效率提高、成本縮減為目的而受到了許多大企業集團的追捧和親睞。但是其在帶來以上利益的同時，可能也會對企業內部控制有著不容忽視的影響。因而，解決如何高效地運用財務共享模式來為企業集團服務這一問題迫在眉睫。