現(xiàn)行財務報告的局限性及改進措施

當前，信息對經(jīng)濟社會作用已十分明顯，而企業(yè)的財務報告為有關信息使用者提供大量有用的信息。但企業(yè)財務報告在許多方面的局限性已經(jīng)滯后于整個經(jīng)濟環(huán)境的要求，因此對其進行重大的改進已勢在必行。

一、現(xiàn)行財務報告的局限性

l.無法反映非貨幣信息。傳統(tǒng)會計的確認標準都是以某一主體過去的交易事項為基礎，對未來發(fā)生的交易和事項不予確認。然而，隨著金融創(chuàng)新的深化發(fā)展，像期貨、期權之類的衍生金融工具“以小搏大”所蘊含的無窮機會與風險，及其以未來期間合約履行情況為立足點的特性，使傳統(tǒng)會計束手無策。

其次，隨著信息化技術的飛速發(fā)展，人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。在當今，企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在正是這些傳統(tǒng)會計報表上不曾露面的因素。從而大大削弱了會計信息的決策有用性。

2.無法滿足信息的時效性需求。信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家?guī)頋L滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機。現(xiàn)行財務報告的披露無法達到會計信息質(zhì)量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業(yè)的年度財務報告要求在年度末4個月內(nèi)報出，而中期財務報告要求在中期結(jié)束后兩個月內(nèi)報出。在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，兩個月的時間，企業(yè)的財務狀況可能會發(fā)生巨大的變化。由此可見，現(xiàn)行的財務報告體系已跟不上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。

3.無法滿足信息使用者的不同需求。隨著社會經(jīng)濟的日益復雜，企業(yè)組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化，除直接投資者、債權人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等等。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經(jīng)濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上強調(diào)信息的相關性、一致性與及時性。因此，如何妥善解決這些信息使用上的差異問題，便給未來信息披露方式提出了新的挑戰(zhàn)。

4.無法滿足對前瞻性信息的需求。傳統(tǒng)收益表是建立在傳統(tǒng)會計收益和費用基礎之上的財務業(yè)績報告，它在物價基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟活動單一、外部風險低的經(jīng)濟環(huán)境下是適用的，它能基本準確地反映企業(yè)經(jīng)營活動的收益。但是，隨著經(jīng)濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經(jīng)濟發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。

5.無法滿足信息的可靠性需求。現(xiàn)有企業(yè)會計報表的局限性還表現(xiàn)會計報表可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)帳處理。雖然對財務數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉(zhuǎn)帳和配比處理帶有主觀性，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。

二、財務報告的改進措施

1.應重視對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風險信息的披露。諸如期貨、期權之類衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務狀況、盈利能力的劇烈變化。金融工具披露的信息是提供增進理解企業(yè)會計表表內(nèi)和表外金融工具對企業(yè)財務狀況、業(yè)績和現(xiàn)金流量重要性的資料，幫助評價與這些金融工具相關的未來現(xiàn)金流量、時間和確定性，企業(yè)除了要提供關于特定金融工具金額和交易的特別信息外，還應該提供關于金融工具的使用、相關的風險、所服務的經(jīng)營目的的描述。

2.應注重對人力資源信息的披露。隨著知識經(jīng)濟時代的逐步來臨，把信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財務報告的局限性已日益顯示出來，在現(xiàn)行會計體制下，投資于人力方而的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估，而費用則大幅度提高，這也是現(xiàn)行財務報告受到越來越多批評的主要原因之一。對人力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計量的理論和方法，還涉及到人力資本的確認問題，以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問題。

3.應當披露股東權益稀釋方面的信息。隨著股份公司成為企業(yè)組織形式的主流和證券市場的發(fā)展，特別是由金融創(chuàng)新所引起的權益交換性證券品種增多及其普及化，使股東經(jīng)濟利益的來源并不局限于公司利潤，而更多地來自于股票的市價差異。這就使股東十分關心股票的市場價值。由于公司股票的帳面值往往與股票的市場價值存在著較大的差異，且多是股票市價高于股票帳面值，這就給公司經(jīng)營者提供了通過權益交換方式來增加利潤的機會，因此應當披露股東權益稀釋方面的信息。

4.應重視企業(yè)全面收益信息的披露。全面收益除了包括在現(xiàn)行損益表內(nèi)已實現(xiàn)并確認的損益之外，還包括未實現(xiàn)的利得或損失，如未實現(xiàn)的財產(chǎn)重估價盈余，未實現(xiàn)商業(yè)投資利得及損失，凈投資外幣折算差異等。在我國．企業(yè)披露全面收益，有著重要的現(xiàn)實意義。因此，應加緊這方面的研究，及早制訂出全面收益信息披露的規(guī)則。

5.應重視對公司未來價值趨勢預測信息的披露。如何披露預測信息，目前有不同的認識和做法。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預測財務報告，但從實際來看要編制準確完整的預測財務報告難度很大，可行性差。因此，企業(yè)也就不必要編制全面的預測財務報告。披露企業(yè)未來價值趨勢信息，應是在表外盡可能詳細地披露與預測企業(yè)未來價值相關的一些信息，諸如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開發(fā)等等方面的企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的信息，為財務報告使用者預測企業(yè)未來價值趨勢提供有用的信息服務。

6.應編制增值表，反映企業(yè)對社會的貢獻及其貢獻額的分配。現(xiàn)行企業(yè)財務報告的服務主體主要是投資者和債權人，所披露的內(nèi)容主要是與投資者和債權人的投資和信貸決策相關的盈利能力與財務狀況，在這些報表中不能反映企業(yè)對社會的真實貢獻額，即企業(yè)所提供的增值額或增加值，更不能反映貢獻額的分配狀況。在政治經(jīng)濟日趨民主化的今天，傳統(tǒng)財務報告在這方面的不足之處日益突出。本人認為，在我國應抓緊研究“增值表”的理論及其編制方法，出臺相關準則，盡早將“增值表”納入我國財務報告體系之內(nèi)。

7.應重視企業(yè)對環(huán)境影響的信息披露。企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切的關系。了解環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對投資者、債權人、管理者和其它與企業(yè)相關的利益集團來講均有著重要意義。首先，生存這是關系到一個企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營的問題，如一個企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，那么，基于持續(xù)經(jīng)營基礎上的會計信息就毫無意義；其次，了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負債、治理污染的成本、資產(chǎn)價值的貶值和其它環(huán)境風險損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息，有利于投資者、債權人、管理者等做出正確的決策。現(xiàn)行財務會計忽略了對這方面信息的披露，已不適應環(huán)保要求日益提高、措施日益嚴格的社會經(jīng)濟形勢的要求。

因此，披露企業(yè)環(huán)境影響方面的信息應作為改進財務報告的內(nèi)容。

（作者單位：江西省吉安市井岡山學院）