國企改制中的財務會計問題探微

[作者簡介]張藝慧(1972—)，女，黑龍江齊齊哈爾人。實業開發總公司經濟師，研究方向：工業會計管理。

[摘要]國企改制中的財務會計工作是十分重要的，但是在國企改制過程中卻出現了一系列財務問題，為了推進國企改制的順利進行，確保國有資產的安全，必須進行清產核資、界定產權、正確處理好股權設置以及防止國有資產流失等問題。

[關鍵詞]國企改制；財務；會計

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1009—2234(2007)01—0096—02

一、國企改制中的財務會計工作的重要性

1．財務會計是國有企業邁向現代公司的橋梁。在國企改制過程中，從申請立項、可行性研究、模式選擇、開業公告到財產清查、資產評估、產權界定、資產重組，股權設置等無不與財務會計工作緊密相聯。可以說，正是由于財務會計部門大量的基礎工作，才架起了企業通向現代公司的橋梁。

2．財務會計信息是外界了解企業的窗口。伴隨國企改制的深入進行，企業財務會計的服務對象也日益多元化。一方面，企業的投資主體，包括國家、集體、個人以及那些潛在的投資者，他們都非常關心企業的盈利能力和發展前景；另一方面，企業的債權人則想要知道企業的償債能力和資金的安全性；此外，政府部門為了制定宏觀經濟政策以及獲取稅收收入，職工為了保證穩定的工資收入也要了解企業的經營狀況和資產情況。而所有這些利益群體的要求都要通過企業的財務會計信息來得到滿足。因此，財務會計信息是外界了解企業的窗口。

3．財務會計是處理公司各種利益關系的樞紐。國企改制后，各種利益關系發生了重大變化，公司與國家、公司與股東的利益關系重新劃定，他們憑借各自占有的股份，享有不同的權利，承擔不同的義務。因此，界定產權、確定經營成果、財產分配就成為處理公司各種利益關系的必不可少的環節，而哪一個環節脫離不開財務會計工作。

二、國企改制中存在的財務會計問題

當下，國企改制正在全國各地如火如荼地進行，總體形勢呈現出良好的運行趨勢，基本上取得了預期的效果。但是，在國企改制過程中，也出現了一些問題，尤其是財務會計問題依然很嚴重。

1．很多改制企業未經清產核資就委托中介機構進行資產評估，對評估前的資產胸中無數；有的企業由于受到利益驅動，在申報評估資產時少報、漏報；有的企業由于財務基礎工作薄弱常常發生錯誤申報；加上中介機構可以采用不同的方法對資產進行評估，使評估價值大大縮水，導致國有資產大量流失。

2．有些改制企業繞過資產評估、資產置換等程序，直接以貨幣資金注冊。由于新設企業只要資金到位即可驗資注冊，而國企改制一般須經職代會通過，主管部門或控股公司批準，原資產的處置須經資產管理部門同意，負資產或零資產須經產權交易所以零資產轉讓，有凈資產的或進行置換或作為國有股投入。個別企業為了追求改制速度，以新設之名行改制之實，待新公司成立后，再對原企業的資產、負債以內部協商價進行購買。這種非規范交易的背后存在著很多問題，諸如暗箱操作、無謂討價還價，尤其是應收應付、存貨的隨意處置等一系列問題。

3．部分企業改制過程中產權性質不清、歸屬關系不明，對資產的劃分缺乏統一的規范。改制的透明度不高，產權沒有進場交易，存在暗箱操作的弊端；一些企業的領導以權謀私，借改制之機，大肆侵吞國有資產，有的地方在國企改制過程中，往往由個別領導拍板，說賣多高價就賣多高價，很多產權交易，買方和地方官員事先協商好后，通過協議轉讓，就把國有資產低價買走了。

4．產權轉讓中國有資產流失嚴重。有人甚至借改革之名，行侵吞國資之實。據有關部門統計，國有資產每年至少流失800億至1000億元人民幣。國企改制中國有資產流失的原因、方式較多，歸納起來主要表現在以下三個方面：一是操之過急，優惠過多。當前，一些地方政府有一種錯誤意識，認為國企是政府的負擔。覺得只要國企退出了，給職工一筆經濟補償費，解除勞動合同，就不用糾纏政府了。為盡快完成國企改制，國有資產很容易被低估賤賣、“合法”流失。二是自賣自買，暗箱操作。在國企產權改制各種形式中，最具爭議的是管理層收購(MBO)。管理層收購之所以成為一些地方國企改革的主要模式，在于它是實現國企股權多元化的有效途徑。不過，在改革實踐中，被人稱作國有資產“自賣自買”的管理層收購模式很容易走樣。雖然經國家有關部門叫停，但仍有許多企業抵擋不住誘惑，偷偷地施行管理層收購。三是收人錢財，給人“方便”。按照規定，國企改制之前，必須聘請中介機構進行審計、評估，評估結果作為產權轉讓價格的直接依據。中介機構能否獨立、客觀、公正地進行審計、評估，是決定國有資產流失與否的關鍵環節。但中介機構為招攬客戶，在經濟利益驅動下，往往投企業所好，看企業“臉色”行事，與企業聯手，低值評估、貶損國資。“收人錢財，給人方便”，審計、評估工作中走過場、造假，使?“評估報告”成為國有資產流失的“幫兇”。

5．還有部分企業在改制過程中，股權分配不合理。要么股權過于平均，使股東持股數量相差甚小，無法體現改制的優越性；要么股權又過分集中，尤其在國有企業改制后的上市公司中比較突出，大股東處于控股地位，可以隨意侵害中小股東利益，對企業健康發展和證券市場的有序運行都十分不利。

三、正確處理國企改制中的財務會計問題

如上所述，在國企改制過程中，出現了一系列與企業財務會計相關的問題。為了推進國企改制的順利進行，確保國有資產的安全，必須進行清產核資、界定產權、正確處理好股權設置以及防止國有資產流失等問題。

1．國企改制在資產評估前必須進行清產核資。改制企業應嚴格按照國家規定，對企業資產進行認真清查，清理債權債務，并進行適當的會計調整，以便真實地反映企業的財務狀況。在實際工作中，清產核資工作往往是由中介機構與改制企業共同進行的，目的是為了在評估時能夠按改制要求進行適當調節，為下一步開展評估提前做準備。清產核資加快了資產評估工作的速度和減少資產評估的成本。因此，企業改制在資產評估前進行清產核資是十分必要的，而且最好應由上一級資產管理部門直接參與。對在清產核資中發現的虛資產，應按規定進行財務處理，事實上清產核資是資產評估前企業的財務清理、資產核實、全面審計的過程。

2．國企改制必須進行資產評估，建立健全適應財務會計報告的評估制度。在我國，應根據改制國企的實際需要，學習和借鑒國外先進、科學的評估準則建設方法，制定出適應我國特色的資產評價與財務會計計價的準則，引進和規范使用資產評估方法，以解決資產估價與財務計價的矛盾以及評估方法滯后等問題。同時，要加大會計理論與實踐改革力度，盡快建立適應新形勢要求的資產估價會計核算體系。在具體操作過程中，由于受到改制方案的限定，如政府主管部門已經確定改制企業股本總額，那么評估中介機構就要對改制企業被評估資產進行增減調節或調整評估范圍。

3．產權改革是國企改制的核心問題。沒有明晰的產權就談不上國有企業的有效管理。產權界定是國有企業進行職工持股改制的重大問題，也是企業順利實現改制的關鍵所在。一般來說，政府希望以中介機構的評估價格轉讓產權，而購買產權者則以其自身的知識與經驗在判斷該企業資產能否在將來創造利潤的基礎上評估產權價格。而資產能否創造利潤，并不取決于資產本身，而取決于資產與企業家能力的結合。在當今產權市場不規范及甚至于是有行無市的情況下，政府往往迫于多種壓力，不得不以低于中介機構的評估價格轉讓產權。如果是這種情況下的產權轉讓，不應視為國有資產的流失，因為這是正常的市場交換行為。交換價格是雙方議價能力較量的結果。如果在產權轉讓交換過程中，能盡可能的公開、透明，按國家的相關法規進行，就能有效地使產權制度改革有序地進行，國有資產的安全才可能得到保證。

4．有效防止改制過程中國有資產的流失。首先，積極穩妥，謹防刮風。國企改革是一項具有長期性、艱巨性和復雜性的工作，面對困難無所作為不行，急于求成也不行。必須警惕簡單化、片面化傾向，防止刮下指標、定時間表之風，防止改革走樣。在實際操作過程中，應針對不同企業采取不同政策。其次，民主決策，嚴格程序。涉及企業改革決策，事前務必充分調研，廣泛聽取各方意見，確保改革能夠統籌兼顧國家、債權人和職工等各方面的利益。改制不規范是國有資產流失的一大原因。要堵塞國資流失黑洞，必須規范操作，切實增加改制過程的透明性、競爭性。操作過程中，要把好評估、交易和決策“三道關”：在資產評估工作中要引入競爭機制；國企改革必須充分發揮產權市場的作用，通過產權市場實現公開、公正、透明交易；加強決策的規范性，要求決策過程要民主科學，結果要公開透明。第三，健全法規，強化監管。應著重建立科學的規則和程序，加強國企改革的法規建設，堵塞由于法規缺位造成的國有資產流失。

5．切實解決改制過程中的股權分配不合理問題。如果股份分散而平均化，不利于公司治理，經營者控股有利于減少企業運作中的交易成本。為了鼓勵經營者持股，使經營者與企業之間形成風險共擔、利益共拿的關系，在改制中應鼓勵經營者持大股。此外，有必要通過國有股減持及獨立董事制度的引入等方法．建立規范的公司治理結構，改善其他法人股股東和社會投資者的決策參與程度。

[參考文獻]

[1]厲以寧.中國經濟改革與股份制[M].北京：北京大學出版社，2003.

[責任編輯：佳 忠]