資產減值會計處理規范的國際比較

[摘要] 本文以國際會計準則第36號《資產減值》的規定為主，與我國新出臺的《企業會計準則第8號——資產減值》規定進行比較。通過資產減值準備計提基礎的差異比較、現金流量預測要求的差異比較、首次計提資產減值會計處理的差異比較、貨幣時間價值后續處理的差異比較、在資產減值中運用評估值的差異比較和資產減值準備披露的比較這六個方面來進行分析。

[關鍵詞] 資產減值現金產出單元現金流量

進行資產減值會計處理規范的國際比較，有利于我們對資產減值會計性質的進一步認識，促進我國資產減值會計實務的規范化。本文以我國財政部發布的《企業會計準則第8號——資產減值》相關資產減值的規定為主，與國際會計準則第36號《資產減值》（IAS 36）進行了深入系統的比較，指出了在具體實務中與國際會計準則存在的六項重大差異。

一、資產減值準備計提基礎的差異比較

我國財政部發布的《企業會計準則第8號——資產減值》提出了“資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。”這里的資產，除了特別規定外，包括單項資產和資產組。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產品（或者其他產出）均供內部使用，也應當在符合前面規定的情況下，將這幾項資產的組合認定為一個資產組。……