發(fā)達國家對中小企業(yè)的財稅優(yōu)惠做法與借鑒

財政援助與稅收優(yōu)惠是世界各國政府扶持和保護中小企業(yè)的普遍做法。中小企業(yè)是企業(yè)界中的弱勢群體。政府的政策雖然不能代替市場自身的資源配置，但有效的引導加上有限的扶持，發(fā)揮政府財政資金的杠桿作用，引導商業(yè)性資金的介入，能在相當程度上減輕企業(yè)負擔，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進產(chǎn)品出口，加快中小企業(yè)良性發(fā)展。

一、發(fā)達國家對中小企業(yè)的財政援助

為幫助中小企業(yè)解決資金匱乏的難題，發(fā)達國家的政府根據(jù)使中小企業(yè)在國民經(jīng)濟及社會某些方面發(fā)揮作用的既定目標，制定了各種扶持政策與資金援助計劃，且列入政府的年度財政支出預算中，體現(xiàn)出政府的意圖。其提供的資金援助主要包括財政補貼、貼息貸款與優(yōu)惠貸款三種形式。

1．財政補貼。財政補貼是政府對中小企業(yè)符合政府要求的做法給予財政上的援助。從發(fā)達國家的情況看，目前財政補貼的應用環(huán)節(jié)主要是鼓勵中小企業(yè)吸納就業(yè)人口，促進中小企業(yè)科技進步和鼓勵中小企業(yè)擴大出口等方面。

(1)就業(yè)補貼。對提供較多就業(yè)機會的中小企業(yè)給予就業(yè)補貼，促使其吸收更多的失業(yè)者，以緩解就業(yè)壓力。各國的實踐證明，這是一項比較好的促進就業(yè)的措施。從就業(yè)補貼的方式來看，主要有兩種。一是補貼給接收就業(yè)人員的企業(yè)，以用于安排就業(yè)的各種費用(如上崗培訓、學徒津貼等)。法國政府為滿足地方擴大就業(yè)的需要，曾規(guī)定中小企業(yè)每年擴大招工一名，可從政府得到4000歐元的津貼；每增聘一名科技人員，發(fā)給1.6萬歐元的資助。二是補貼給自創(chuàng)企業(yè)的失業(yè)者，為其提供一筆啟動資金。如英國政府為幫助失業(yè)者自謀職業(yè)，制定了企業(yè)補貼計劃，規(guī)定對自主開業(yè)的失業(yè)者，每周補貼40英鎊。德國政府給予中小企業(yè)投資補貼，對失業(yè)人員創(chuàng)辦企業(yè)，給予兩萬馬克的資助。德國政府不僅鼓勵失業(yè)者獨立開業(yè)，而且也鼓勵從業(yè)者、正在接受培訓者以及閑散人員獨立開業(yè)。對創(chuàng)業(yè)者給予的資助，不只限于某一特定行業(yè)，所有的行業(yè)包括服務業(yè)和娛樂業(yè)，都能得到國家的資助。凡投資額在120萬歐元以下的企業(yè)，擁有所需投資額12％以上的自有資金即可獲得補助資金，最高額可占總投資的三分之一。

(2)研究與開發(fā)補貼。中小企業(yè)資金有限，能用于研究與開發(fā)的資金則更少，而技術(shù)進步對于中小企業(yè)來說又具有十分重要的作用。鼓勵中小企業(yè)使用新技術(shù)和加快技術(shù)改造，是提高中小企業(yè)競爭力的重要途徑。發(fā)達國家政府對中小企業(yè)研究與開發(fā)資助的主要形式是設(shè)立政府專項基金。通過制定各種中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與開發(fā)計劃，對符合計劃所提出條件的中小企業(yè)給予專項補貼，專項基金和技術(shù)創(chuàng)新與開發(fā)計劃一般由政府的中小企業(yè)主管部門管理和實施。如美國根據(jù)1982年通過的《中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展法》，1983年美國中小企業(yè)管理局實施了“中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新計劃”，截至1995年底，參加中小企業(yè)創(chuàng)新研究計劃的有11個政府機構(gòu)，共向該計劃提供撥款55億美元。法國政府在1983年制定了ANVAR計劃，規(guī)定這項計劃80％的預算是用來支持小型企業(yè)的研究與創(chuàng)新活動，并且小型企業(yè)的研究與開發(fā)的支出50％由政府提供。法國還專門設(shè)立了為中小企業(yè)推廣新技術(shù)提供資助費用的國家科研推廣局，對由研究人員創(chuàng)辦的企業(yè)提供償還期為15～50年的20至30萬歐元的無息貸款。

2．貼息貸款。貼息貸款是一種政府對中小企業(yè)貸款的利息補貼。其能夠以較少的財政資金帶動大量的社會資金參與對中小企業(yè)的援助。貼息貸款的具體做法：一是對中小企業(yè)的自由貸款給予高出市場平均利率部分的利息補貼，以使中小企業(yè)能夠按市場平均利率獲得貸款，提高中小企業(yè)在自由信貸市場中的借貸能力；二是對中小企業(yè)的長期低息貸款提供貼息，以幫助中小企業(yè)獲得最難取得的長期信貸資金，德、法等發(fā)達國家是采用貼息貸款方式較多的國家。同時，這一方式也較為適合在資金相對缺乏的發(fā)展中國家采用。

3．政府優(yōu)惠貸款。它主要是指政府用財政資金通過私人金融中介機構(gòu)，或建立專門的政府金融機構(gòu)向中小企業(yè)直接提供少量的優(yōu)惠貸款援助。政府優(yōu)惠貸款主要是解決中小企業(yè)獲得長期貸款困難的問題。一些效益較好的中小企業(yè)可以通過擔保等形式，或付出較高的利息來獲得短期流動資金。但中小企業(yè)的長期貸款風險太大，一般商業(yè)銀行是根本不予考慮的。解決這一問題的途徑主要是靠政府提供的直接低息貸款，這類長期低息貸款利率一般比市場利率低2～3個百分點。其具體做法是，政府設(shè)立專門的中小企業(yè)長期低息貸款專項基金，或建立專門的政府金融機構(gòu)，由他們按一定的標準選擇符合條件的中小企業(yè)發(fā)放貸款。

二、發(fā)達國家對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠

為促進中小企業(yè)的發(fā)展，大多數(shù)發(fā)達國家都在統(tǒng)一稅收制度的基礎(chǔ)上，對中小企業(yè)融資實行稅收減免及其他優(yōu)惠政策，為中小企業(yè)自籌資金提供便利條件。通過各種稅收優(yōu)惠可使中小企業(yè)的稅收減少一半以上，使其稅負總水平由占增加值的30％降至15％左右。總的來看，發(fā)達國家對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是集中在對所有中小企業(yè)實施的普惠政策方面。

1．降低稅率。降低營業(yè)稅、周轉(zhuǎn)稅和增值稅等流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅、利潤稅等直接稅的稅率，是較為常見的優(yōu)惠政策。許多發(fā)達國家對中小企業(yè)均實行比正常稅率低5～15個百分點左右的優(yōu)惠稅率。如英國中小企業(yè)的公司所得稅稅率為20％，比大企業(yè)低10個百分點。

日本政府在上世紀80年代規(guī)定，資本金在1億日元以上的普通法人，其法人稅的稅率為37 5％：而對資本金在1億日元以下的年度所得，分兩部分征稅，即總所得在800萬日元以下全部按28％的稅率征稅，超過800~-日元的部分按7.5％的稅率征稅，法人稅稅率低于資本金在1億日元以上的普通法人的25％。

美國在1981年通過的《經(jīng)濟復興稅法》中，對以往的稅法作了較大的修訂，其中涉及中小企業(yè)的個人所得稅下調(diào)了25％。稅法中特別規(guī)定，對雇員在25人以下的企業(yè)，公司所得稅按個人所得稅的稅率繳納。

2．稅收減免與返還。稅收減免是針對稅額而言的，包括全額減免、定額減免和定比減免，主要是針對中小企業(yè)的創(chuàng)建時期和其產(chǎn)品與服務的出口環(huán)節(jié)，以促使中小企業(yè)實現(xiàn)技術(shù)進步。

日本為了充實企業(yè)的內(nèi)部留存，采取減輕法人稅率和對一部分所得不扣稅的制度。日本政府為科技型中小企業(yè)制定了各種稅收優(yōu)惠政策。1967年制定的《增加試驗研究費稅額扣除制度》，規(guī)定當試驗研究開發(fā)經(jīng)費的增加部分如超過以往的最高水平時，則對增加部分免征20％的稅金。對于從事計算機制造的廠商，可享受四種專門的減稅待遇。這些減稅包括：增加25％的科研稅務貸款；扣除50％的軟件提供方面的收入，作為用于軟件開發(fā)費用的免稅儲備金，扣除相當培訓軟件工程師開支的金額和相當于售價的2.5％用作意外損失儲備金。1985年日本制定的《促進基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)稅制》，對購置基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)的資產(chǎn)免征7％的稅金。

3．提高固定資產(chǎn)折舊率。此舉對中小企業(yè)有兩方面的好處。一是加速技術(shù)設(shè)備的更新?lián)Q代；二是降低當期的應稅額，從而減少稅款。日本自上世紀70年代推行加速折舊方式以來，對新興產(chǎn)業(yè)的設(shè)備使用年限縮短至4—5年，對于新開業(yè)企業(yè)所購人或租借的機器設(shè)備(須經(jīng)認定)和現(xiàn)有企業(yè)為提高技術(shù)能力而購入或租借的機器設(shè)備，在第一個年度內(nèi)或是作30％的特別折舊，或是免交7％的稅金。

三、借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，促進中小企業(yè)發(fā)展的對策思考

1．建立中小企業(yè)發(fā)展準備金。準備金的初始資金的來源可從三個方面籌措首先是政府財政撥款，第二是出售國有中小企業(yè)的收入；第三是從中小企業(yè)的營業(yè)收八中提取一定的比例。發(fā)展準備金由政府掌握，重點用于支持地方產(chǎn)業(yè)升級換代，支持中小企業(yè)與高科技事業(yè)的發(fā)展。實行有償使用，滾動發(fā)展，專項用于重大高新技術(shù)成果商品孵化期和產(chǎn)業(yè)化啟動的投入，如提供與高風險投資相配套的長期優(yōu)惠貸款，部分資金可用于風險損失補貼、貸款貼息和獎勵。同時，在會計科目中設(shè)置壞賬準備金，用于備抵一些企業(yè)因經(jīng)營不善而形成的呆賬與壞賬。在中小企業(yè)發(fā)展準備金制度建立之前，先由財政撥款承擔，對特定中小企業(yè)實行優(yōu)惠融資政策。

2．對“特定事項”中小企業(yè)實施資金扶持政策。如對于下崗職工創(chuàng)辦的或安排下崗職工就業(yè)的中小企業(yè)，可將下崗職工一年的生活救濟費一次性撥付給企業(yè)使用；對于貧困地區(qū)的中小企業(yè)，應從扶貧資金中撥出一定的款項支持其發(fā)展；對于因經(jīng)濟不景氣及與之關(guān)聯(lián)的企業(yè)破產(chǎn)而陷入困境的中小企業(yè)，應提供緊急的資金援助等；對于平時經(jīng)營狀況良好，受突發(fā)自然災害影響損失慘重的中小企業(yè)，政府應提供資金上的無息貸款。

3．運用政府采購制度扶持中小企業(yè)的發(fā)展。我國已頒布了《政府采購法》，并明確規(guī)定了政府采購制度應當有助于中小企業(yè)的發(fā)展，但尚未有具體的政策規(guī)定。筆者認為，應在《政府采購法》實施細則中，規(guī)定在相應的條件下，允許將大額采購合同和采購任務分成若干部分實行招標，使中小企業(yè)能夠有更多參與投標競爭的機會，以獲得合同定單。由于中小企業(yè)規(guī)模小，資金不夠雄厚，在投標競爭中無法與大企業(yè)抗衡，因而，采取分割招標的方式，可使中小企業(yè)充分發(fā)揮小而專的特色，為中小企業(yè)創(chuàng)造更多的投標與中標機會，從而達到扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策目標。

4．調(diào)整企業(yè)所得稅稅率，拓寬所得稅稅基。在全球經(jīng)濟一體化的背景下，同是年盈利12萬元人民幣的企業(yè)，在我國適用33％的稅率，而在英國卻適用20％的稅率，差別比較大。同時，當今以美國為首的20多個發(fā)達國家都實施了所得稅的中長期減稅計劃。如考慮我國所得稅稅前扣除范圍比國際上通行的扣除范圍小這一因素，我國的實際稅負可能更高一些。

因此，筆者建議，為配合《中小企業(yè)促進法》的出臺，增強我國中小企業(yè)在國際市場上的競爭能力，應選擇適當時機合并、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，盡快實施法人所得稅制，與國際慣例接軌。借鑒發(fā)達國家稅制改革的經(jīng)驗，實行“低稅率、寬稅基、少減免、嚴征管”的稅收政策。稅率可考慮設(shè)計為三檔，分別為25％、20％和15％。后兩檔稅率適用于年盈利20萬元和6萬元以下的企業(yè)。同時，根據(jù)民法通則的規(guī)定，對凡屬法人范圍的統(tǒng)一征收法人所得稅，囊括國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體以及各類代表處、代辦處等機構(gòu)，所得稅稅基要進一步拓寬，以彌補因降低稅率而形成的減收缺口。

在降低中小企業(yè)所得稅稅率的同時，筆者認為還可以對中小企業(yè)實施以下優(yōu)惠政策。其一，對中小企業(yè)一定數(shù)額內(nèi)的利潤轉(zhuǎn)投資實行稅收抵免，投資的凈資產(chǎn)損失可從應納稅所得額中扣除，并允許在規(guī)定年限內(nèi)向前或向后結(jié)轉(zhuǎn)；對中小企業(yè)用于人力資源開發(fā)的教育培訓投資，全額在所得稅前扣除。其二，鑒于我國當前就業(yè)形勢較為嚴峻的現(xiàn)實情況，可以對吸納國有企業(yè)失業(yè)職工的中小企業(yè)給予必要的所得稅減免政策，應將原先針對城鎮(zhèn)失業(yè)人員的城鎮(zhèn)勞動服務企業(yè)的優(yōu)惠擴大為向所有中小企業(yè)的優(yōu)惠，并規(guī)定對安置失業(yè)人員超過一定比例的中小企業(yè)，可享受從應納稅所得額中扣除一定數(shù)額費用的優(yōu)惠。

5．規(guī)范對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠。鑒于增值稅小規(guī)模納稅人的實際稅負率遠高于一般納稅人，在增值稅轉(zhuǎn)型之后，這種差距將會進一步加大。因此，近期可考慮借鑒發(fā)達國家的做法，提高小規(guī)模納稅人的稅基標準，降低小規(guī)模納稅人的征收率，對工業(yè)、商業(yè)小規(guī)模納稅人分別按5％和3％的征收率課征增值稅。同時，為促進中小企業(yè)加快科研創(chuàng)新，引進先進技術(shù)，應考慮對科技型中小企業(yè)實施加速折舊的制度，并對中小企業(yè)用于折舊的資金免征增值稅，從政策上扶持和鼓勵中小企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新。