從企業會計視角看交易成本

摘要：從企業的立場來看，交易成本是簽署契約的成本和履行契約的成本。交易成本按交易是發生在企業內部還是發生在企業外部，可分為內部交易成本和外部交易成本。企業內部交易成本的高低一定程度上說明企業內部管理的效率；企業外部交易成本的高低可在一定程度上說明企業同外部社會的相互關系、協調程度。一個國家總的交易成本的高低對國家宏觀經濟具有重大意義，交易成本低則國家富裕，交易成本高則國家貧窮。企業總成本由交易成本和生產要素成本構成，且交易成本和生產要素成本是完備且不重復的。

關鍵詞：企業；交易成本；生產要素價格

中圖分類號：F275

文獻標志碼：A

文章編號：1673-291X(2007)04-0093-02

一、交易成本的含義

科斯認為，交易成本是獲得準確的市場信息所需支付的費用以及談判和經常性契約的費用，企業的存在是節約交易成本的結果。威廉姆森認為，交易費用可分為兩部分：一是事先簽約的交易費用；二是簽約后的事后費用。

筆者認為，從企業的立場來看，交易成本按交易是發生在企業內部還是發生在企業外部，可分為內部交易成本和外部交易成本。企業內部經營管理發生的耗費或因為經營管理不善造成的損失是企業內部交易成本，企業與外部利益團體之間發生的交易成本是外部交易成本。從企業的立場來看，交易成本是簽署契約的成本和履約契約的成本。企業付出代價獲得準確的市場信息和花費人力物力談判是為了能達成對自己更有利的契約，所以，科斯所說的獲得準確的市場信息所需支付的費用和談判費用實際上是簽訂契約所花費的簽約成本。威廉姆森所說的簽約后的事后費用實質上是保證企業契約得到切實履行或是使自己的利益受到契約切實保障的成本，是履約成本。企業內部交易成本和企業外部交易成本都可分為簽約成本和履約成本兩部分，比如，企業對員工進行目標管理，首先要對員工制定、下達工作指標，為此而發生的費用屬于簽約成本；企業的日常管理要能保證各個員工能完成其基本的工作任務，達成相應工作目標，為此而發生的費用屬于履約成本。企業向供應商購買商品，要搜集相關信息通過談判簽訂購貨合同，為此而發生的費用屬于簽約成本；簽約后還要監督、檢查合同的執行情況，監督、檢查合同執行情況的費用屬于履約成本。

二、企業交易成本會計研究的意義

(一)企業交易成本計量的意義

1.企業內部交易成本的高低一定程度上說明企業內部管理的效率。如果企業內部的交易成本過高，說明企業經營管理存在瑕疵，可能對下屬部門、員工管理過于松散從而導致不能完成各自的既定任務，或過于嚴苛導致企業內部沖突加劇或企業組織層級設置不合理，等等，該指標能對企業內部管理起到考核評價的作用。

2.企業外部交易成本的高低可在一定程度上說明企業同外部社會的相互關系、協調程度。如果一個企業外部的交易成本很高，說明企業在處理與外部利益集團關系時存在問題或是社會經濟環境比較惡劣，不適于進行經營活動，需要研究、改進以促進經濟環境的改善。

(二)企業交易成本的宏觀經濟意義

產業經濟學家已經證實，一個國家經濟發展過程就是產業結構不斷升級的過程，一般來說，第三產業的交易成本比第一、第二產業要高，隨著經濟的發展，第三產業占GDP的比重越來越大，交易成本占GDP的比重也越來越大。但在產業結構既定的靜態經濟環境下，如張五常在《經濟解釋》一書中所指出的，一個社會富裕與貧窮的關鍵是交易費用在國民收入中的百分比，這百分比減少少許，就大富；增加少許就大貧。在幾個城市或地區經濟結構相似的情況下，如果一個城市或地區的企業外部交易成本普遍很高，則說明該城市或地區營商環境不理想，有待改進，反之亦然。

三、交易成本和生產要素成本

崔松、張宏認為，在社會中，一切經濟活動成本除生產成本之外的資源耗費都是交易成本。周文豪認為，對于企業的總成本來講，交易成本和生產成本是完備且不重復的。生產成本和交易成本統一于專業化分工的收益，即統一于企業的產出。產出是交易成本與生產成本的貢獻之和。

筆者認為，崔松、張宏、周文豪的觀點是建立在能把企業全部耗費分為生產成本和交易成本的假設之上的。考察他們的觀點是否正確首先應考察這一假設是否正確。筆者認為，這一假設不成立。首先，企業存在一些耗費，比如，企業向銀行借款支付的利息，企業向股東支付的股利，它們既不是生產部門發生的費用，不屬于生產成本，也不是簽署和保障契約履行的成本，也不屬于交易成本。其次，在現實的企業經濟生活中，把生產成本和交易成本區分開是很困難的，往往一項業務既包括交易成本又包括生產成本。例如，企業生產成本過高時，我們就不能把全部生產費用都看作是生產成本，其中，由于管理不善而導致的成本明顯虛高的部分應被視為是管理不當所造成的損失，應屬于交易成本。事實上，生產成本本身就包括車間管理生產的費用，即生產成本本身就包含交易成本。所以，崔松、張宏、周文豪對企業總成本的前述分類方法是不正確的，對企業總成本而言，交易成本和生產成本不是完備且不重復的。

筆者認為，企業總成本可分為交易成本和生產要素成本。生產要素成本僅僅是指生產要素的市場價格或其會計攤銷的費用(不包括為獲得這些要素而發生的手續費、律師費、信息費、談判費等雜費，因為這些雜費屬于交易成本)以及為保證要素的正常使用而支付的維護、維修等費用。企業全部的成本可以清晰地分成交易成本和生產要素成本兩部分，交易成本和生產要素成本是完備且不重復的。企業總成本構成簡要情況見下圖。

四、交易成本的會計計量

唐叢敏、朱必祥認為，由于不能精確地計量交易成本，甚至在某些情況下交易成本與生產成本是相互轉換的，定量地研究企業生產均衡時交易成本與生產成本的關系并沒有太大的實際意義。筆者認為，需要進一步商榷。在企業生產過程中很多費用之間也可以相互轉換，例如，企業支付高額薪金聘用一位善于控制成本的總經理，如果他把企業生產成本降下來，那么對企業來說，從一定意義上講就是用管理費用替代了生產成本，但這并不意味著管理費用和生產成本不需要計量，也并不意味著研究二者的關系沒有意義。另外，交易成本并非是不可計量的，很多成本概念從最初由經濟學家提出到能夠較準確地進行會計計量都需要一個相對較長的過程。對交易成本的會計計量國內外學者研究的時間很短，還需要進一步的研究，但這并不意味著交易成本是不可計量的。

我們可以從現有的財務會計資料中粗略地計量出企業的交易成本。企業交易成本=企業內部交易成本+企業外部交易成本；企業內部交易成本=員工罷工或怠工導致的損失+企業內部管理成本+車間管理成本；員工罷工或怠工導致的損失=正常生產經營的邊際貢獻-員工罷工或怠工情況下的邊際貢獻；企業內部管理成本=董事會會費+監事會會費+企業管理部門日常辦公費用(不包括業務招待費)；車間管理成本=制造費用-車間管理人員工資-車間水、電、暖等正常水平的間接生產費用-車間正常水平的生產設備維護費用；企業外部交易成本=籌資手續費、發行費、公關費+廣告費用+企業稅負+企業捐贈支出+企業招待費。

交易成本的邊際產出率與生產要素的邊際產出率相等時企業生產達到均衡。設交易成本的邊際產出率為MPTC，生產要素的邊際產出率為MPEC，企業生產的均衡條件為：MPTC=MPEC。

參考文獻：

[1] 崔松，張宏.從經濟學成本看會計學成本的發展趨勢[J].財經理論與實踐，2001(6).

[2] 周文豪.企業：生產成本與交易成本的統一[J].財經科學，2001(5).

[3] 唐叢敏，朱必祥.企業：生產成本和交易成本總和的節約[J].華東經濟管理，2005(1).

[責任編輯 姜 野]