新準則對流稅等稅種的影響

增值稅是對銷售和進口應稅貨物及握供應稅勞務的單位和個人征收的種稅。納稅人分一般納稅人和小規模納稅人。新準則對增值稅的影響，主要是指對一般納稅人的影響。

銷項稅額按計稅銷售額和適用稅率計算。對銷項稅額影響的準則主要是《企業會計準則第14號一收入》、《企業會計準則第7號一非貨幣性資產交換》和《企業會計準確性則第12號一債務重組》。其影響包括以下幾個方面：

1．銷售的范圍。《增值暫行條例實施細則》第四條規定：單位或個體經營者的下列行為，視州銷售貨物：(1)將貨物交付他人代銷：(2)銷售代銷貨物：(3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；(4)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；(5)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；(6)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(7)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；(8)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

這些視同銷售的行為，相當一部分屬于非貨幣性交換行為，按非貨幣性交換準則規定，凡具有商業實質的，按公允價值為基礎確認份量，與稅法要求相引；凡不具有商業實質的，按賬面價值為基礎確認計量，與稅法要求不同。另外，準則還特別強調，“關聯方關系的存在可能導致非貨幣性資產交換小具有商業實質”。

2．銷售額的構成。稅法規定，價外費用應作為計稅銷售額，但收入準則沒有規定時以確認為商品銷售收入。對于商業折扣，收入準則要求“應當按照扣除商業折扣后的金額確定商品銷售金額”，但稅法規定，必須在同一張發票上注明商業折扣才可以在銷售額中扣除。

3．收入的確認條件。收入準則規定，符合以下條件才能確認收入；(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對己售出的商品實施控制；(3)收入的金額能夠可靠之最；(4)相關的經濟利益很可能流入企業：(j)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠計量。稅法主要按照銷售方式和結算方式確定納稅義務發生時間。

按稅法規定，進項稅額的扣除分憑票(增值稅專用發票和海關完稅憑證)扣除與計算扣除。對進項稅額影響的豐要準則仍然是上述三項準則。其主要影響：一是外購存貨，不再區分工業與商業，其運費均計入采購成本，但進項稅額仍應與買價分別確定抵扣；二是非貨幣性交換和債務組取得存貨，如以公允價值為基礎計價，進項稅額的確定與稅法要求基本一致，如以賬而價值為基礎計價，進項稅額的確定與稅法要求不相一致。

對消費稅的影響

消費稅是對生產、委托加工、進口應稅消費品的單位和個人征收的一種稅，實行一次性征稅辦法。計征方式分為：從價計征、從最稅征和從價與從量計征三種。影響消費稅從價計征部分的準則主要是《企業會計準則第14號一收入》、《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》和《企業會計準則第12號——債務重組》，其影響內容與增值稅銷項稅額類似。

1 銷售范圍。總體上消費稅視同銷售行為，比增值稅還要大些，增值稅沒有中間產品的征稅問題，但按照消費稅規定，納稅人以自產應稅消費品連續生產非應稅消費品，其自產的應稅消費品應當征稅。而按收入準則規定，這種自產自用的應稅消費品不能確認為商品銷售收入。 2 銷售額的構成。按收入準則規定確認的商品收入，一般可理解為體現了公允價值的要求，但按稅法規定視同銷售征稅時，消費稅規定一般按同類應稅消費品市場平均價格計稅，但對納稅人用于換取生產資料、消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為計稅依據計算消費稅。

3 收入確認條件。與增值稅一樣，消費稅法也按照應稅消費品的銷售方式和結算方式，具體規定了各種納稅義務的發生時間，這些規定與收入準則確認商品銷售收入的條件不同。

營業稅是對提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人征收的一種稅，實行從價計征方法。

(一)提供應稅勞務

營業稅的應稅勞務包括交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂及服務業務的勞務。影響營業稅應稅勞務部分的準則主要是《企業會計準則第14號-收入》、《企業會計準則第15號-建造合同》、《企業會計準則第21-租賃》、《企業會計準則第25號-原保險合同》和《企業會計準則第26號一再保險合同》。其主要影響如下：

1．提供一般勞務。收入準則規定，在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入，并強調應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額，但己收或應收的合同或協議價款不公允的除外。

2．讓渡資產使用權。收入準則規定的讓渡資產使用權收入，包括利息收入和使用費收入。準則要求同時滿足下列條件時確認收入：(1)相關的經濟利益很可能流入企業；(2)收入的金額能夠可靠計量。其中利息收入金額，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定；使用費收入金額，按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。稅法對這方面的收入確定，有一些特別的規定。

3．建造合同。建造合同準則規定的收入確認方法，與收入準則規定的提供勞務收入確認方法基本相同；建造合同準則對合同收入內容的規定，與營業稅有關價外費用的規定精神相似。但營業稅稅法對建筑業納稅義務發生時間的規定，以及營業稅計稅依據的規定與建造合同準則人不相同。

4．租賃。租賃準則規定，融資租賃的出租人，在租賃期開始日，應將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額，確認為未實現融資收益；出租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資收入。經營租賃的出租人，應當在租賃期內各個期間按照直線法確認當期損益；如果其他方法更為系統合理，也可以采用其他方法。營業稅稅法中沒有具體規定租賃收入的確定方法。

5．保險合同。原保險合同準則規定，保費收入同時滿足下列條件的才能確認：(1)原保險合同成立并承擔相應保險責任；(2)與原保險合同相關的經濟利益很可能流入；(3)與原保險合同相關的收入能夠可靠……時該準則還對收入金額的確定作了明確規定。再保險合同準則對分保費收入的確認條件作了大致與原保險合同相同的規定。營業稅稅法對初保險收入的計稅依據、征免稅劃分作了具體規定；對分保險規定免稅。

(二)轉讓無形資產

影響轉讓無形資產營業稅的準則主要是《企業會計準則第3號一投資性房地產》和《企業會計準則第6號一無形資產》。前者影響的是土地使用權，后者影響的是其他無形資產。這兩項準則中涉及的有關資產處置收入，應當作為營業稅的計稅依據。

(三)銷售不動產

影響銷售不動產營業稅的準則主要是《企業會計準則第14號一收入》和《企業會計準則第4號一固定資產》。前者影響的主要是房地產開發企業的開發商品銷售收入，后者影響的是作為固定資產核算的不動產處置收入。