提高專業(yè)判斷能力保證審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量

摘 要:面對入世的沖擊，經(jīng)濟改革與市場開放將進一步向縱深方向發(fā)展，作為專業(yè)服務市場之一的會計市場也將逐步與國際市場相融合，走向全面開放#65377;新市場產(chǎn)生新風險，高科技及其產(chǎn)業(yè)的崛起，經(jīng)濟全球化的擴張，導致不確定因素增大，信息的不完備與非對稱分布將更嚴重#65377; 

關鍵詞:會計;審計;執(zhí)業(yè)

如果說獨立性是審計的靈魂，審計質(zhì)量則是根本，是事務所生存和發(fā)展的生命線#65377;隨著經(jīng)營業(yè)務的復雜化，國外會計公司的競爭，必然會加大會計師事務所的審計風險和經(jīng)營風險#65377;為了降低審計風險，保證審計工作質(zhì)量，每一位注冊會計師必須在掌握淵博的專業(yè)知識#65380;豐富的實踐經(jīng)驗基礎上，建立起一種對審計工作更高層次的駕馭能力，而專業(yè)判斷水平的高低，則直接關系到審計質(zhì)量的好壞#65377;

1 專業(yè)判斷的應用范圍及特點

注冊會計師的專業(yè)判斷貫穿于審計的全過程#65377;

(1)審計計劃階段#65377;注冊會計師在評價被審計單位的內(nèi)部控制#65380;確定重要性水平#65380;分析審計風險時，都需運用專業(yè)判斷#65377;

(2)審計實施階段#65377;注冊會計師同樣會大量使用專業(yè)判斷，例如注冊會計師在決定使用統(tǒng)計抽樣時，必須運用專業(yè)判斷決定使用統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，決定所采用的選樣方法等#65377;

(3)審計報告階段#65377;注冊會計師必須正確運用專業(yè)判斷，綜合所收集到的各種數(shù)據(jù)，根據(jù)獨立審計準則，形成適當?shù)膶徲嬕庖姡鼍邔徲媹蟾?65377;

注冊會計師的專業(yè)判斷是與特定時點相聯(lián)系的，注冊會計師審計的是被審計單位的歷史經(jīng)濟活動，所取得的審計證據(jù)截止到外勤審計完成日，而注冊會計師的專業(yè)判斷是建立在所取得的審計證據(jù)基礎上的，現(xiàn)代抽樣審計的特點決定了注冊會計師的專業(yè)判斷具有較強的主觀性，受到判斷主體#65380;判斷客體#65380;審計環(huán)境等多方面因素的影響，審計專業(yè)判斷也有出現(xiàn)失誤的可能#65377;所以注冊會計師的自身的知識和經(jīng)驗顯得尤為重要#65377;

2 影響注冊會計師專業(yè)判斷內(nèi)#65380;外因素

(1)會計信息的不確定性和不準確性#65377;實際情況表明，由于企業(yè)會計信息失實導致虛假會計報表現(xiàn)象屢有發(fā)生，注冊會計師進行審計鑒證的難度很大，稍不注意就會出現(xiàn)失誤#65377;特別是隨著國內(nèi)會計準則日漸與國際會計準則接軌，其內(nèi)容不斷豐富和完善，會計政策的多樣性和可選擇性明顯增多，在會計處理上也越來越多的注入了企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷，為企業(yè)利用會計信息的隨意性調(diào)節(jié)帳表數(shù)字提供了可能#65377;然而，我國的市場經(jīng)濟并不發(fā)達，市場信息的真實性#65380;可參考性#65380;可比較性尚待提高#65377;企業(yè)會計在這樣的市場環(huán)境下做出的職業(yè)判斷及相關會計處理，必然導致會計信息的不可靠#65377;注冊會計師在此基礎之上做出的主觀的專業(yè)判斷很可能會大打折扣，出具不恰當審計報告機率加大#65377;

(2)審計客戶的環(huán)境質(zhì)量#65380;經(jīng)營者的信譽#65377;如果被審計單位有著較好的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理并對審計工作予以重視且對審計工作采取積極配合的態(tài)度，不僅可以降低審計風險，還能提高注冊會計師的工作效率和專業(yè)判斷質(zhì)量#65377;然而，不少委托單位處于小集團利益或不可告人的目的，不需要本單位的會計報表客觀真實，不是虛盈實虧，就是虛虧實盈，或轉移資產(chǎn)，或虛增資產(chǎn)，損公肥私，為己所用;對注冊會計師施以各種手段，設置障礙威逼利誘，使得審計成本加大，極大的影響了專業(yè)判斷的正確#65377;

(3)注冊會計師的獨立性#65377;注冊會計師既要向受托單位會計信息進行客觀公正的鑒證，又要向其收取審計費用，使得注冊會計師難以違背“衣食父母”的意愿，注冊會計師既要揭短說“不”，又要收錢，這往往委托單位及不情愿的事情，這從客觀上影響了審計人員的獨立性，表現(xiàn)在審計專業(yè)判斷上，注冊會計師在兩難之時，往往冒險的選擇了后者，最終會改變應通過合規(guī)的審計程序才能做出結論的初衷#65377;

(4)注冊會計師的職業(yè)道德水平#65380;業(yè)務素質(zhì)#65377;我國恢復注冊會計師制度只有20多年，注冊會計師多數(shù)從業(yè)時間不長，經(jīng)驗不足，加之近幾年我國會計準則#65380;會計制度改革變化很大，部分注冊會計師在執(zhí)業(yè)時往往不能準確把握，也有少數(shù)注冊會計師和事務所為了自身的利益，難抵各方的壓力和誘惑，違背執(zhí)業(yè)準則和操守，在專業(yè)判斷中放棄應有的責任感和職業(yè)道德，自然導致判斷失誤#65377;

3 提高注冊會計師專業(yè)判斷的措施

綜上所述，影響注冊會計師專業(yè)判斷的因素包括內(nèi)部因素和外部因素兩個方面，注冊會計師在努力影響和改變外部因素的同時，更重要的是從自身入手#65377;

首先，必須具備較深的理論功底，同時要不斷的學習以豐富自己的專業(yè)知識，有資料表明，近50年來世界知識的陳舊速度已縮短為15年，有的學科已縮短為5—10年甚至更短，專業(yè)知識的陳舊速度比專業(yè)知識吸取速度的快的多;統(tǒng)計結果還表明，一個人從大學只能獲得10%的有用知識，大量的只是還需通過后續(xù)教育來完成，注冊會計師職業(yè)性質(zhì)屬于咨詢服務業(yè)，是一個知識密集型行業(yè)，客觀上要求執(zhí)業(yè)人員具有比較扎實的功底，較寬的知識面#65377;不僅要具備財務#65380;會計#65380;審計#65380;經(jīng)濟法等相關法規(guī)知識，而且根據(jù)驗資#65380;證券咨詢等業(yè)務要求，必須熟悉工商行政管理#65380;合同法#65380;外匯管理#65380;證券法和證券監(jiān)管部門的相關法規(guī)#65377;隨著市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善，政策法規(guī)不斷作相應調(diào)整，科學技術日新月異，知識經(jīng)濟出露端倪，要適應瞬息萬變的客觀形勢，永遠立于不敗之地，學習始終是從業(yè)人員第一位的任務#65377;

其次，經(jīng)驗和道德水平對提高注冊會計師的專業(yè)判斷水平有很重要的作用，而經(jīng)驗的積累，要靠平時執(zhí)業(yè)時勤于動腦#65380;多作比較分析，有目的的鍛煉敏捷的邏輯思維能力，力求取證充分#65380;適當，透過現(xiàn)象抓本質(zhì);在處理問題時，力求全面#65380;客觀，克服片面#65380;主觀臆斷，恪守獨立#65380;客觀#65380;公正的原則，樹立高度的執(zhí)業(yè)謹慎的風險意識，做到如履薄冰，如臨深淵，要規(guī)避執(zhí)業(yè)風險，根本的對策就是要居安思危，強化憂患意識，規(guī)范執(zhí)業(yè)，不得為一時的經(jīng)濟利益而喪失職業(yè)道德，拋棄執(zhí)業(yè)規(guī)范;強化盡職勤勉，精益求精的觀念，追求以精心的計劃#65380;精湛的技術#65380;精細的工作#65380;向客戶提供精致的產(chǎn)品#65380;為社會提供精誠的服務#65377;

專業(yè)判斷在執(zhí)業(yè)中具有舉足重輕的地位#65377;人生短暫，事業(yè)永存#65377;在我國加入WTO的背景下，對外開放與對內(nèi)改革將共同形成巨大的會計市場，為注冊會計師提供了廣闊的服務舞臺，注冊會計師是一個很有發(fā)展前景的工作，中國注冊會計師應當把握好這個已經(jīng)擁有的發(fā)展機遇，輿時俱進，堅定信念，敬業(yè)樂業(yè)，扎扎實實做出一番成就#65377;朱镕基總理說過，注冊會計師發(fā)展的好壞關系到國家的前途和命運，大力發(fā)展注冊會計師時千秋萬代的事業(yè)#65377;因此，一方面審計人員努力工作，不斷提高自身綜合素質(zhì)，做到月月不停步，年年年有進步#65377;另一方面，通過建立審計責任等風險分擔約束機制，約束注冊會計師機會主義行為，保持應有的職業(yè)謹慎，惟其如此，方能保證我們在市場經(jīng)濟的海洋中乘風破浪，穩(wěn)健前行#65377;

參考文獻

[1]錢耀才.注冊會計師的專業(yè)判斷[J].財務與會計，2002，(11).