企業(yè)內(nèi)部控制的新進(jìn)展

［摘 要］ 內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理架構(gòu)的核心內(nèi)容，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度保證。COSO報(bào)告提出了企業(yè)內(nèi)部控制的總體框架，是全球企業(yè)內(nèi)部控制理論的深化和實(shí)踐的最新發(fā)展，對(duì)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)與完善具有重要的指導(dǎo)價(jià)值。

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)管理；內(nèi)部控制；COSO報(bào)告

［中圖分類號(hào)］ F270.7 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ Ａ ［文章編號(hào)］1003－3890（2006）11－0052-05

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理架構(gòu)的構(gòu)成部分，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度保證。現(xiàn)代企業(yè)理論和管理實(shí)踐表明，企業(yè)一切管理工作，都是從建立和健全內(nèi)部控制開始的；企業(yè)的一切活動(dòng)，都無(wú)法游離于內(nèi)部控制之外。可以說(shuō)，“得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂”。因此，內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中居于戰(zhàn)略地位。

一、關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)涵

長(zhǎng)期以來(lái)，人們對(duì)內(nèi)部控制有不同的認(rèn)識(shí)，提出了各種各樣的觀點(diǎn)。例如“過(guò)程論”把內(nèi)部控制定義為實(shí)現(xiàn)一組目標(biāo)而提供合理保證的一種過(guò)程；“程序論”則認(rèn)為內(nèi)部控制是指基本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理政策及程序；“制度論”認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)價(jià)和管理的制度安排、組織體系和控制措施；“系統(tǒng)則將內(nèi)部控制定義為一種多要素構(gòu)成的“系統(tǒng)”。另外，國(guó)內(nèi)外還有“行為論”、“結(jié)果論”、“狀態(tài)（環(huán)境）論”、“綜合論”等其他觀點(diǎn)。這些觀點(diǎn)都是從不同立場(chǎng)或不同角度觀察內(nèi)部控制的結(jié)果，從不同側(cè)面揭示了內(nèi)部控制的某些特征。

那么，到底什么是內(nèi)部控制呢？……