審計法實施后企業內部審計建設

隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善，我國社會經濟形勢發生了深刻變化，給審計工作帶來了許多新情況、新問題，也對審計工作提出了許多新任務、新要求。在這一形勢下，《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國審計法〉的決定》于2006年2月28日由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十次會議審議通過，并自2006年6月1日起施行。

新《審計法》對原有的內容作了較大幅度的改動，修正前的審計法共7章51條。這次修正了29條，增加5條，刪去1條，合并1條，修正后的審計法為7章54條。它對于進一步健全我國審計監督制度，更好地促進我國審計事業的發展具有十分重要的意義。

一、新審計法中對內部審計的修正

為適應現代企業制度下公司治理結構要求，在混合所有制經濟狀態下，加強國有資本占控股地位或者主導地位的金融機構和企業的內部審計，促進國有資產的保值增值，防范和化解金融風險，新《審計法》調整了應當建立健全內部審計制度的單位的范圍，以加強內部審計工作。

修訂后的《審計法》第二十九條規定：“依法屬于審計機關審計監督對象的單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度；其內部審計工作應當接受審計機關的業務指導和監督。”本條規定擴大了應當建立健全內部審計制度的單位范圍，將不屬于政府部門的國家機關、使用財政資金的事業組織、國有資本占控股或者主導地位的企業和金融機構等均納入了應建立健全內部審計制度的單位范圍。近幾年來，國資委、證監會、銀監會、保監會等監管部門也相繼發布以及正在擬定有關內部審計工作的規定或指引，這些都表明國家更加重視內審工作了。

我們將以此為契機，切實加強企業內部審計建設，推進內審工作全面轉型與發展。

二、企業內部審計的重要性

內部審計作為企業的自我約束機制，已成為現代企業制度的重要組成部分，對于企業提高經營管理水平，加強內部控制，規避管理風險，嚴肅財經紀律，節約建設資金，提高經濟效益極為重要。

自安然、世通、庫馬特等美國公司的財務丑聞發生以來，美國在法律上對上市公司有更嚴格的規定。美國證交會規定，任何一家要上市的公司必須設立內部審計部門。可見，建立健全內部審計制度，加強內部審計工作，同樣是當前國際內部審計發展的趨勢。

三、我國內部審計的發展建設

中國內部審計協會會長王道成指出：修訂后的審計法為完善內部審計立法奠定了法律基礎。內部審計已經成為部門單位和企事業組織實現有效管理的重要手段，是我國審計監督體系的重要組成部分。隨著市場經濟的發展，內部審計工作的理念、目標、方式和手段正朝著現代化方向發展。

（一）內部審計模式向隸屬于董事會和審計委員會發展

設立內部審計機構是各企業單位建立自我約束和監督機制的一種措施，其目的在于加強對本單位的審計監督，促進提高本單位的工作效率，提高其經濟效益。一般而言，審計機構隸屬的領導層次越高，獨立性就越強，地位就越高。越來越多的企業內審機構青睞于董事會和董事會下設的審計委員會負責這一形式。

這一形式，與國際內部審計師協會的《內部審計實務準則》的要求一致，能減少股東和經營者之間的信息不對稱，從而使股東利益得到有效保護，符合現代企業制度和完善的公司治理結構有投資者和債權人的利益，監督和評價經濟責任的履行情況。

（二）內部審計的職能將由“監督導向型”向“服務導向型”轉變

隨著市場經濟的發展，“監督導向型”內部審計已越來越不適應時代的步伐了。要由“監督導向型”向“服務導向性”轉變。“服務導向型”內部審計的職能側重于“服務”“評價”，內部審計人員除了及時、準確地向企業管理當局報告有關查錯防弊和資產保護信息之外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，以提高經濟效益。強調服務并非放棄監督，服務職能的有效發揮能夠促使監督職能的履行，從而真正發揮內部審計的作用。

（三）內部審計重心轉向經濟效益審計和風險管理審計

李金華審計長指出，內部審計的定位應該是四個字：“管理＋效益”。目前，我國經濟效益低下和虧損的企業占有較大的比重，企業所面臨的經營風險也越來越大，迫切需要開展經濟效益審計和風險管理審計。內部審計從本質上來說是企業內部的一個部門，因此，要服從于企業的總目標。企業的總目標是價值最大化，經濟效益是體現企業價值的重要方面，因而開展經濟效益審計是實現企業目標的一項重要措施。而風險管理是指識別風險并設計控制風險的方法，將未來事項的不利影響控制在最低限度內。國際內部審計師協會對內部審計的定義中也強調了要發揮內部審計在風險管理方面的作用。

（四）內部審計技術將由傳統的手工審計向計算機信息網絡審計的方向發展

信息技術，特別是網絡技術的發展，使企業的經營環境發生了巨大變化，內部審計也同樣面臨沖擊。面對信息時代，內部審計人員所使用的傳統方法難以適應新的要求。在ERP系統中，經營業務完全由系統處理和控制，絕大部分的會計記錄由計算機自動編制。因此，計算機系統的合法性、安全性、正確性，將直接關系到企業的安全與效益。內部審計人員必須認識到新的經營環境和經營方式的特點和風險，研究和掌握風險控制的方法。同時，內部審計部門也要適應信息化的要求，抓好企業信息基礎設施建設和管理軟件開發，為內部審計手工技術向計算機網絡審計的信息化方向發展奠定基礎。

（五）內部審計將逐步向規范化軌道發展

國際內部審計師協會已只是內部審計職業規范的積極探索者和倡導者，其發布的審計標準及說明被世界上許多組織采用并作為其制定職業標準的基礎。近年來，我國已認識到《內部審計實務標準》在內部審計規范化和提高審計質量方面的重要作用，制定了《中國內部審計準則》。隨著我國審計國際化進程的加快，內部審計也將逐步采用適合其自身發展的國際審計慣例，并與國內審計準則融合，真正走上規范化道路。

（六）內部審計方式向多樣化方向發展

國際內部審計師協會1999年關于內部審計的新定義中對內部審計的方式作了如下說明，即通過“系統的”和“合規的”方法評價和改善組織的風險管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實現其目標。這一規定使內部審計的方式不再局限于1990年定義中的“提供分析、評估、介紹、建議和有關被審查活動的信息”來達到內部審計目標，增加了內部審計活動的靈活性和靈敏度。內部審計人員借助科技最新的技術，更有效地發現和解決問題。

（七）內部審計管理將走向職業化管理道路

從世界范圍來看，內部審計普遍采取了通過職業組織管理的方式。國際內部審計師協會和各國分會的管理實踐表明，通過職業組織管理內部審計組織是一種有效的管理方式。我國自內部審計產生至今，一直采用國家行政部門管理的方法，這一做法與內部審計的職業特點不相適應，限制了內部審計的發展。鑒于此，我國正準備把內部審計由行政部門管理改為由內部審計職業組織進行管理，這必將促使我國內部審計走上職業化管理道路。

（八）內部審計人員資格將呈現國際化的趨勢

1、內部審計人員資格的國際化

國際內部審計師協會從1974年開始舉辦國際內部審計師資格考試，以提高內部審計人員的素質和內部審計工作的質量。現在這一考試已擴展到40多個國家和地區，全球有近8 000人取得了注冊內部審計師資格。國際注冊內部審計師（CIA）是在國際范圍內認可的內部審計職業認證。隨著CIA考試的普及，我國內部審計人員素質將會得到提高，同時內部審計人員資格的國際化必將導致內部審計職業的國際化。

2、內部審計的多元化

主體多元化：與企業融為一體的內部審計機構和人員仍將是內部審計的主體，在一些沒有內部審計的小規模企業中，將由外部審計人員提供內部審計服務，在一些沒有內部審計機構的大型企業中，很多情況下仍需借助于具有特殊技能的外部審計人員的力量。

人員結構多樣化：為適應更廣泛的工作，從事內部審計工作的人員不僅有會計人員，還要有工程技術人員、計算機專家、企業管理人員、風險管理專家等。

知識結構多樣化：從事內部審計工作的人員除具有財務、會計知識以外，還需具有企業管理、工程技術等多方面的知識。

四、結束語

新《審計法》的頒布實施，是我國審計事業發展的“推進劑”，它將指引我們踏上實現審計現代化的征途。我們廣大內審人員要與時俱進，不斷加強內部審計建設，努力開創內部審計事業新紀元。

（作者單位：江西洪城水業股份有限公司）