提高高校經濟責任審計質量的途徑和方法

經濟責任審計是一個全新的課題，它是伴隨著我國經濟體制改革和政治體制改革的進程發展起來的，是今后審計監督的一個主旋律。高校的經濟審計也開展得方興未艾，但開展過程中仍存在許多不盡人意的地方。本文試就高校如何提高審計工作質量問題，談談作者粗淺的看法。

一、結合高校特點，提高經濟責任審計的針對性

（一）提高經濟責任審計的針對性

開展高校領導干部任期經濟責任審計的內容很多，范圍也很廣。如果眉毛胡子一把抓，必然造成經濟責任審計的目標不明確，缺乏針對性，更有可能留下隱患。實踐也證明，經濟責任審計不是涵蓋的內容越多越好，審計的范圍也不是越廣越好。從高校的特殊環境來看，經濟責任審計有其特殊的地方。首先，當前高校里經濟責任審計尚處于探索階段，教育部【2000】21號文也不能完全適應高校審計工作的需要，其他相關的法規也不健全。使得高校經濟責任審計不規范，存在著較大的隨意性，容易偏離“經濟”這個主題，過多地評價領導干部的非經濟行為。其次，高校領導干部經濟責任審計普遍以任期審計為主。高校領導干部的換屆任免非常集中，審計部門常常處于被動的局面。第三，在審計資源不足的情況下，大包大攬選擇過多的審計內容，難以審深審透，不符合審計重要性的原則，容易造成審計評價目的不明確。因此，開展經濟責任審計應該突出重點，明確審計的范圍和內容，使有限的審計資源用到“刀刃”上，不應該面面俱到。歸納起來就是把握好兩個原則：不屬于領導干部經濟責任審計范疇的其他非經濟活動或行為不審；或者雖屬領導干部經濟責任范疇，但審計無法查實或缺乏可操作性的事項也不審。

（二）明確經濟責任審計的范圍和內容

高校經濟責任審計對象的種類非常復雜，涉及院系職能部處、教輔單位和后勤產業等不同經濟運行模式的單位。經濟責任審計的內容和重點，也要因不同的經濟運行模式和不同的職能部門的不同而有所不同。以學校后勤產業管理部門的領導干部經濟責任審計為例，一些個別服務性質并實行預算經費撥付包干使用的部門，不承擔國有資產增值的責任，沒必要將國有資產是否增值列入審計的范圍；對于一些具有法人資格的經營性企業，如招待所、校辦產業其生產經營目標就是追求資本利潤的最大化，就沒必要將服務滿意率列入審計的范圍，相反國有資產是否增值則應作為審計的重點；對集經營服務于一體的飲食中心，則不應將盈利水平的高低列入審計考核的重要內容；此外，還應避免涉及領導干部的政治素質、人事管理、工作作風甚至生活作風等非經濟方面的事項。這樣可以集中精力，緊扣經濟責任這個主題的內容展開，便于審深審透。概括起來就是做到重要事項不選漏、重大問題不放過、重要線索不忽略。

對于大多數在行政管理和教學科研方面的領導干部，即從他們行使經濟職權或行使職權過程中，所發生的經濟責任事項來把握，并列入審計的范圍和內容。

二、運用審計分析和財務分析方法，著重考察經濟效益

提高經濟效益是內審工作的出發點和歸宿。這些年來，高校在教學、科研等多方面都加大了投入，其資金的使用效益，一直是教職工關注的熱點問題，而領導干部任期內經濟指標完成的結果、資金使用的效果如何？單靠計算期末的靜態指標作為評價的依據，難以客觀、全面地反映領導干部的經濟責任。必須將期末指標與目標計劃、預算計劃、前期指標、先進指標等進行對比。常用的對比方法主要有：百分比、比率、絕對比、相對比、倍數比、比重。通過量化的分析對比，將靜態指標演變成客觀公正的動態指標，可以較全面、完整、準確地反映領導干部在部門單位的整個經濟活動過程中所應負責任情況。尤其對一些資金使用效益不好的投資項目，利用對比分析的方法，可以深入、全面地分析其資金使用效益不好的主要原因。還是以后勤部門領導干部經濟責任審計為例，近年來受大環境的影響，高校后勤部門都曾先后實行過社會化改革，在這個過程中，一些部門實行了經費總額包干等多種類型的經濟模式，從表面上看是為學校節約了一些資金。作為后勤主管領導干部，就理所當然地將其作為后勤社會化改革的成績大力宣傳，也希望在經濟責任審計的報告中得到肯定的評價。但經過對比分析，其結果是不僅未為學校節約資金，反而是學校加大了投入，資金的使用效果不好。

運用技術方法進行經濟預測分析，考核領導干部的一些經濟決策后所產生的實際效果，如經濟項目投資，不僅要分析項目的投資額，更要考核分析項目投資后的效益如何。這里不僅要運用審計分析的方法，還要采用財務上使用的線性回歸法、本量利法，對產品成本、利潤等進行分析。當某個項目投產后經濟效益不好以至虧損時，某些領導干部會想方設法找各種理由，來解釋項目效益不好和虧損的原因，推卸自己應負的經濟責任。此時，審計人員就應當采用線性回歸的方法，計算產品的可控變動成本、半變動成本、期間費用，計算變動成本率、期間費用率以及各項費用的開支比率，以確鑿的數字指標來揭示問題存在的真正原因。同時，進一步運用本量利分析法，預測項目或產品扭虧為盈的可能性。采用上述這些技術方法分析計算出來的數據，使靜態指標反映和動態指標分析相結合，深刻地反映問題實質，不僅從根源上找出了原因，關鍵是在審計評價時可以提出“治本”的策略。因為揭示問題不是內部審計的最終目的，治理才是最終的目的。

三、處理好問題的揭露和情況的披露的關系

經濟責任審計與其他的審計相比，在對問題的反映等方面有所不同。經濟責任審計不僅要揭露財務收支方面的違紀問題，更要揭示單位內部管理方面、領導干部履行工作職責等方面的情況和問題，這些情況和問題，有的是無法套用有關的法規進行定性的，但審計若不予披露將是冒承擔風險的責任。另一方面，高校的經濟責任審計制度不健全，審計工作還受許多因素的制約和手段的限制，對許多問題的揭示不是審計部門可以決定的。在這種情況下，審計部門要遵循謹慎性原則，妥善處理好揭露問題與披露情況的關系。在實際的工作中可以采用審計風險轉移的方法。如對一些審計部門無法判定是否真實的事項，或一些審計難以發現問題和無法查證，而教職工反映強烈的事項，以及在審計中已發現的某種現象但無法查證的，特別是一些得到個別主管校領導同意而教職工意見很大的事項等。應采取陳述寫實的辦法，審計部門不予定性，不加以評價，而是作為一般性的情況反映將其披露在審計報告中，讓報告使用者自己去判斷和分析。

四、把握好審計評價

經濟責任審計評價，是經濟責任審計工作的重中之重，是保證審計質量、防范審計風險的重要環節。必須堅持客觀性、全面性、準確性、謹慎性的原則，在具體的操作上可從以下幾個方面把握：

（一）客觀性。即審計評價反映的情況和問題要客觀公正、實事求是，不憑主觀臆斷、個人好惡，不受外界影響。只對審計查實的情況進行評價，未經審計的情況不評，未經核實的指標和證據不充分的經濟事項不評。

（二）全面性。即在領導干部任期內所有重大經濟活動的基礎上，從全局的高度，既肯定成績，又指出問題，全面、深入地分析評價領導干部的功過是非。此外，還要根據高校內不同的組織機構，選擇審計評價的不同側重點。因為有經營目標和僅有教學科研行政管理職能的院系領導，經濟責任評價的側重點有較大的差異。前者重點評價的是單位資產的保值增值情況，而后者則是執行財經法規情況，內部控制制度的有效性以及資金的使用效益。

（三）準確性。即評價定性要準確，法規運用要適當，用詞要恰如其分，使內容表述準確，既不夸大也不貶低。要給人以清晰明了的印象，不能模棱兩可，含混不清。

（四）謹慎性。揭示問題要有充分證據，定性要有有效的法律依據，只圍繞審計事項的內容評價。注意不要把話說死，留有余地，以免增加審計風險。對個人廉政情況，未發現問題的只作一般客觀說明，一經發現有個人違法亂紀問題的線索，應及時按相應的規定辦理。評價用語采用直接陳述，不用主觀修飾性的語言，緊扣領導干部經濟責任，采用寫實，量化的評價方法。

五、重視審計建議

開展經濟責任審計，審計發現問題不是最終目的。針對審計發現的問題，提出遏制性的措施，加強對資金運行的監督和管理，提高經濟效益，這治標之舉才是審計的最終目的。此外，在撰寫審計報告時，多提有價值的建設性的意見和建議，可以使被審計領導干部心服、口服，減少交換意見時的障礙。提出審計建議時盡量考慮下列因素：一是要有針對性，有助于領導干部和被審計單位解決問題，促進降低風險；二是要明確、具體、到位，可操作性強，適合被審計單位的經濟活動和管理活動，而且切實可行；三是要符合國家的法律、法規、規章以及財政制度；四是要考慮成本效益原則；五是既有利于解決被審計單位的現實問題，又重視其可持續發展。

（作者單位：茂名學院）