增值稅改革試點及對企業(yè)的影響

稅收是國家財政收入最重要來源之一，是社會收入再分配的重要形式。稅收制度的改變直接影響到企業(yè)的稅收負擔變化，進而影響企業(yè)的利潤和發(fā)展。因此企業(yè)管理者必須時刻關注稅收制度的變化，并及時適應其變化，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營思路。

一、增值稅改革的背景

近年來，我國財政稅收收入連續(xù)實現(xiàn)高增長，且增長速度不斷加快，在國家財力的主題構成里面稅收顯得越來越重要，增值稅更是中國第一大稅，占全部稅收收入的比重高達35%左右。目前我國采用生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購進生產(chǎn)設備的支出不能抵稅，而在國際上，絕大多數(shù)國家都采用消費型增值稅，購進生產(chǎn)設備可以抵稅。這使得國內(nèi)的企業(yè)稅收負擔較重，無法與外國企業(yè)處于平等競爭地位。加入世貿(mào)組織，逐步開放市場后，國內(nèi)企業(yè)與外國企業(yè)競爭加劇，由稅賦上不同造成的不平等競爭地位對國內(nèi)企業(yè)的損害更加擴大。

中共中央十六屆三中全會《中共中央關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》中提出：分步實施稅收制度改革、統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度、增值稅由生產(chǎn)型改為消費型、實行綜合和分類相結合的個人所得稅制。根據(jù)預測，國家稅收將繼續(xù)實現(xiàn)高速增長，因此多數(shù)著名財稅專家都認為目前是推進稅改新政的最好時機，國家財政有充分的資金支付稅改成本。

自2003年下半年，增值稅改革的各項工作就緊鑼密鼓的逐步推進。2004年9月14日，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》。9月20日，財政部、國家稅務總局又下發(fā)了《2004年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知。這兩份文件明確了在東北地區(qū)進行增值稅改革的具體內(nèi)容、方法，對今后增值稅征納業(yè)務處理和企業(yè)投資項目決策都有極其重要的影響。在東北地區(qū)試行的改革也可以為今后全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革積累經(jīng)驗。

2004年12月27日財政部、國家稅務總局下發(fā)的《關于進一步落實東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍政策的緊急通知》，更對原前面的規(guī)定進行了修改，取消了必須有當年新增增值稅稅額才能享受抵扣的限制，進一步加大了改革的力度。

二、增值稅改革的主要內(nèi)容及對企業(yè)的影響

我國目前（除試點地區(qū)外）實行的生產(chǎn)型增值稅制度（以下簡稱原增值稅制度）只允許扣除購買生產(chǎn)用原材料等項目所含的稅金，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金。此次增值稅改革后的制度（以下簡稱新增值稅制度）規(guī)定：納稅人購進固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)的購進貨物或應稅勞務、通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)及為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用，其增值稅的進項稅額準予按規(guī)定扣除。

根據(jù)2004年12月27日財政部、國家稅務總局下發(fā)的《緊急通知》，納入試點范圍企業(yè)購買固定資產(chǎn)取得的進項稅額首先可抵減增值稅欠稅，抵減欠稅仍有余額的，經(jīng)省市財政廳（局）同意后，允許在2004年實現(xiàn)并入庫的增值稅收入中計算退稅。對仍未抵扣（退稅）完的固定資產(chǎn)進項稅額應留待下年抵扣。

新增值稅制度可以在一定程度上消除生產(chǎn)型增值稅重復征稅的缺點（取得固定資產(chǎn)時支付的增值稅不得抵扣），降低投資成本，有利于鼓勵投資。

新增值稅制度對企業(yè)的影響主要有：

1、新增值稅制度在東北三省試行，除了國家重視東北老工業(yè)基地企業(yè)的脫困和發(fā)展，同時體現(xiàn)了國家重點扶持和鼓勵的產(chǎn)業(yè)政策，從稅收制度上給予了優(yōu)惠。新增值稅制度將允許8個行業(yè)的企業(yè)享受改革帶來的好處，這八個行業(yè)是：裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)。由于投資結構不同，在這些行業(yè)中，資本密集型和技術密集型產(chǎn)業(yè)受益程度將高于勞動力密集型和知識密集型產(chǎn)業(yè)。

2、新增值稅制度將允許抵扣新購買固定資產(chǎn)所含增值稅進項稅金，從短期看可直接增加企業(yè)的經(jīng)營利潤和現(xiàn)金流，長期看可增強企業(yè)的競爭力和發(fā)展后勁。具體好處包括：

①降低設備類固定資產(chǎn)投資成本，減少折舊，增加企業(yè)經(jīng)營利潤。但這一好處只有2004年7月1日以后新購置的設備才能享受。

②購置固定資產(chǎn)增值稅進項可以抵扣，使企業(yè)實際繳納的增值稅款減少，相對來說增加了企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流量。

③購置固定資產(chǎn)和材料備件的增值稅進項都可以抵扣，使非抵扣項目大為減少，可以部分減低對企業(yè)購進物資進項稅抵扣的納稅風險。

這一納稅風險，過去主要體現(xiàn)在：對企業(yè)購買消耗用備件和固定資產(chǎn)的界限確認，對設備日常修理和改良支出的界限確認。原增值稅制度下，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的增值稅不能抵扣，發(fā)生的修理費用如果被認定固定資產(chǎn)改良支出，也不能抵扣。實際的業(yè)務處理中，不同行業(yè)和規(guī)模的企業(yè)，固定資產(chǎn)的確認標準在具體細節(jié)上是有區(qū)別的，需要根據(jù)購進物資的經(jīng)濟實質(zhì)加以判斷是否屬于固定資產(chǎn)，而不能僅僅依據(jù)價值來判斷。同樣對固定資產(chǎn)改良支出的確認也存在部分主觀判斷因素。

實行新增值稅制度后，上述兩種情況下取得增值稅進項稅符合條件時均可以抵扣，存在只是扣除時限上和手續(xù)的區(qū)別。因此，今后由于這些情況發(fā)生納稅爭議或企業(yè)被判定為偷稅的可能性大幅度降低了。

3、增值稅改革試點的進展對非試點地區(qū)和行業(yè)的企業(yè)具有典范作用，從而影響企業(yè)的納稅經(jīng)營行為，如投資的欲望、時間、地點、行業(yè)等。

三、企業(yè)的應對思路

國家的稅收法規(guī)具有強制性、無償性和固定性，納稅人必須按稅法規(guī)定納稅。但納稅人（企業(yè)）在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，可通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，來盡可能地節(jié)約稅收，也即是稅收籌劃和納稅籌劃。通過稅收籌劃，可以讓納稅人（企業(yè)）合理地節(jié)約繳納稅款，從而增加經(jīng)營利潤和競爭力。

稅收籌劃的要點在于合法性、籌劃性和目的性。合法性是說稅收籌劃只能在法律許可的范疇內(nèi)進行，違反法律規(guī)定，逃避稅收負擔是偷稅行為，必須加以反對和制止。籌劃性是說稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設計安排。目的性即節(jié)約稅收的支付，無論是當前需繳納的稅收還是以后需要承擔的稅賦，稅收的支付要達到盡可能最小。

從2004年增值稅改革過程看，國家進行稅制改革的決心和信心是很大的，果斷地拿出了相當?shù)呢斦杖雭硗七M改革的時程，并不斷加大推進力度。9月份的兩份文件規(guī)定納稅人當年準予抵扣的進項稅額不得超過當年新增增值稅稅額，12月份的《緊急通知》，就允許全額抵減增值稅欠稅直至在2004年實現(xiàn)并已入庫的增值稅收入中計算退稅。

針對增值稅改革的具體內(nèi)容，企業(yè)必須理清思路，進行相關籌劃工作，要充分享受增值稅改革的政策成果。

①實行新增值稅制度后，企業(yè)設備投資成本降低了，企業(yè)應在產(chǎn)銷正常發(fā)展的形勢下適當增加投資，擴大生產(chǎn)規(guī)模、進行技術改造，促進企業(yè)整體競爭能力不斷提高。

②企業(yè)項目投資成本得到降低，在新產(chǎn)品、新項目的開發(fā)上，可以獲得較低的投資門檻，企業(yè)可充分利用這一政策實現(xiàn)發(fā)展壯大。

③由于固定資產(chǎn)進項稅額的抵扣是有條件的，企業(yè)必須根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營形勢合理安排固定資產(chǎn)投資的計劃安排，以達到更充分利用新稅收政策的目的。

④應抵扣的固定資產(chǎn)進項稅需要單獨審核確認，且當年未抵扣完畢的可留待下年抵扣，要求企業(yè)要及時辦理固定資產(chǎn)的進項稅抵扣各項業(yè)務，包括報送稅務部門審批確認工作和相關資料特別是未抵扣進項稅的登記備查工作。

⑤目前新增值稅制度只在東北地區(qū)試行，其他地區(qū)的企業(yè)也要積極關注增值稅改革的進程，做好迎接新制度的準備。

增值稅改革試點已經(jīng)2年多了，相信在國家相關部門總結研究后，全面實行之日為時不遠，企業(yè)管理者必須做好心理上的準備，合理安排稅收籌劃工作。

（作者單位：江西省江銅——甕福化工有限責任公司）