解讀新準則——或有事項

一、或有事項概述

隨著我國市場經濟的發展，企業經營機制的轉變，融資渠道的增多及財務關系的復雜，或有事項這一特定的經濟現象已越來越多地存在的企業的經營活動中。我國新企業會計準則對“或有事項”定義為：過去的交易或事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。

上述定義涵蓋了或有事項的四個基本特征：

1、或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，說明在資產負債表日已經客觀存在，只是其結果對企業產生有利影響還是不利影響或影響程度現在不得而知。

2、或有事項的結果是不確定的。主要表現在兩個方面：一方面表現在或有事項的結果是否發生，具有不確定性；另一方面表現在或有事項的結果即使預料會發生，但具體發生的時間或發生的金額具有不確定性。

3、或有事項的結果只能由未來發生的事項確定。

4、影響或有事項結果的不確定因素不能完全由企業控制。

二、或有事項會計處理原則

①謹慎性原則。即可適度預計可能發生的或有負債和或有損失，而不預計可能發生的或有資產和或有收益。

②重要性原則。企業對或有事項的會計處理按其重要程度區別對待。或有事項的重要性可由其相對金額的大小和其發生概率來判定。

③充分披露原則。要求企業真實、公允、全面地披露對信息決策有重大影響的不確定信息。

④持續評價原則。即企業應持續地對與或有負債和或有資產有關的因素進行評價；影響或有負債的因素是多方面的，而且這些因素處在不斷變化當中。企業應持續地對這些因素進行評價，以判斷潛在義務是否已轉化成現時義務。如果或有負債對應的潛在義務已轉化成現時義務，則應進一步判斷履行該義務是否很可能導致經濟利益流出企業、該義務的金額是否能夠可靠地計量。如果履行該義務很可能導致經濟利益流出企業，且該義務的金額能夠可靠地計量，則企業應將該義務確認為一項負債；否則，應按本準則的規定做相關披露或不披露。

同樣地，企業應持續地對與或有資產有關的因素進行評價，以判斷或有資產給企業帶來經濟利益的可能性是否發生變化，并相應地做出處理。一般情況下，企業不應披露或有資產。

三、或有事項的會計處理

要準確地把握和熟練地運用《企業會計準則第13號——或有事項》中或有事項會計處理問題，必須對或有事項發生“可能性”有正確的認識。我國對“可能性”劃分的四個層次是：

（一）確認：在具體判斷是否對或有事項加以確認時，《企業會計準則13號——或有事項》給出了具體的確認條件。

1、與或有事項有關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債。

①該義務是企業承擔的現時義務。指與或有事項有關的義務為企業承擔的現時義務而非潛在義務。

②履行該義務很可能導致經濟利益流出企業。“該義務很可能導致經濟利益流出企業”指的是，履行或有事項的現時義務，導致經濟利益流出的可能性超過50%，但尚未達到基本確定的程度。

③該義務的金額能夠可靠地計量。是指因或有事項產生的現時義務的金額能夠合理估計。由于或有事項具有不確定性，因而或有事項產生的現時義務的金額也具有不確定性，需要估計。要對或有事項確認一項負債，其相關現時義務的金額應能夠可靠估計。

2、企業不應當確認或有負債、或有資產

（1）或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量。

（2）或有資產指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。

（二）計量

1、關于預計負債的初始計量：預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。

①最佳估計數的確定

A、所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。

B、所需支出不存在一個金額范圍，最佳估計數應當分別按下列情況處理。

第一，或有事項涉及單個項目的，按照最可能發生金額確定。

“涉及單個項目”，指或有事項涉及的項目只有一個，比如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。

第二，或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定。

“涉及多個項目”，指或有事項涉及的項目不止一個，比如產品質量保證。在產品質量保證中，提出產品保修要求的可能有許多客戶。相應地，企業對這些客戶負有保修義務。

②關于待執行合同變成虧損合同的，其預計負債的確認

待執行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。

待執行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。

③關于企業重組所涉及的預計負責的確認和計量

重組，是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形成、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。

企業承擔的重組義務滿足或有事項確認條件的，應當確認為預計負債。企業應當按照與重組有關的直接支出確定該預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。

下列情況同時存在時，表明企業承擔了重組義務：

A、有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等。

B、該重組計劃已對外公告。

④預期可獲得的補償的處理

《企業會計準則第13號——或有事項》第七條規定，“企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。”

2、關于預計負債的后續計量

后續計量指企業應在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，如有客觀證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值做相應調整。

（三）披露：

1、關于預計負債的披露

企業對預計負債，應在資產負債表中單列項目反映，并在附注中披露下列信息：

①預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明。

②各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況。

③與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。

2、或有負債的披露

企業應在附注中披露或有負債不包括極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債的下列信息。

①或有負債的種類及其形成原因、包括已貼現商業承兌現匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供債務擔保等形成的或有負債。

②經濟利益流出不確定性的說明。

③或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償的可能性；無法預計的，應當說明原因。

此外，對未決訴訟的披露，本準則做了特別規定，即在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如按要求披露全部或部分信息預期會對企業造成重大不利影響，則企業無需披露這些信息，但應披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。

3、或有資產的披露

本準則規定，企業一般情況下不對或有資產進行披露，除非或有資產很可能導致未來經濟利益流入企業。此時，企業應在會計報表附注中披露或有資產形成的原因、預計產生的財務影響等。

（作者單位：鷹潭市文化局）