建立企業內部會計控制制度的思考

一、我國企業內部會計控制制度存在的問題

1、沒有建立企業內部會計控制制度。隨著社會主義市場經濟的發展，越來越多的企業建立了一整套完善的內部會計控制制度，但也有不少企業由于種種原因至今也未建立內部會計控制制度，對企業內部會計控制制度認識不足，普遍的重視經濟權利的下放，淡漠經濟活動內部的至關重要的控制機制，甚至連國有企業多年來積累的內部控制經驗也給丟掉了。一部分人習慣于傳統經營管理方式，認為只要能夠規范操作就行了，以權代法，一切都是領導說了算，排斥內部控制制度的建立和實施。一些企業還沒有革除以往計劃經濟時代以行政管理代替經濟管理的傳統做法，企業上下形成了唯領導是從的習慣，一切資源的安排，資金的使用等都由領導說了算，認為沒有必要建立什么內部控制制度，財務及其他部門都聽領導的，是很自然的事。在有些情況下，這種內部控制制度的缺位也可能形成一種“安全運轉”，但是在特定的情況下，它的弊端就凸現出來。我們看到不少企業由于沒有內部控制的約束機制，企業領導缺乏制衡，利用職務之便，采取狡詐手段，挪用和貪污巨額的企業資金，給國家和企業造成巨大損失。

2、建立企業內部會計控制制度與企業實際不符。內部會計控制制度的目標與企業的生存和創造價值這些主要目標是一致的。它是企業自我監督和自行調整體系。目前，我國建立的企業內部會計控制制度與企業實際不符存在兩種情況：一是制定的企業內部會計控制制度本身與企業的實際不相符。二是隨著時間的變化，內外部環境的變化，企業的內部會計控制制度未能動態變化。

3、建立企業內部會計控制制度執行不力。有些企業雖然建有一系列有關業務處理的規章制度，但是有章不循，監管乏力。雖有制度，也有規定要按章辦事，卻沒有相應的監督檢查，出了問題也不知從何引起。將已訂立的內部會計控制制度“印在紙上，貼在墻上”，以應付有關部門的檢查與審計，使內部會計控制制度形同虛設，失去了制度的剛性和嚴肅性，不能顯示制度的效果。我們知道國家自然科學基金被一個會計卞中挪用的案例。卞中偽造銀行支付憑證，偷蓋印鑒，編造銀行對賬單等等，從1995年到2003年，八年的時間挪用公款兩億元，觸目驚心。他就是利用單位內部會計控制制度十分薄弱，執行不力，一而再，再而三地作案。其教訓深刻。

二、如何科學建立企業內部會計控制制度

1、建立企業內部會計控制制度必須實行單位負責人負責制。《會計法》明確單位負責人是第一責任人，同時《內部會計控制規范——基本規范(試行)》明確規定單位負責人應對本單位內部會計控制制度的建立健全及有效實施負責。單位負責人在一個企業當中處于舉足輕重的地位，明確單位負責人在內部會計控制制度的責任，才能督促單位負責人全力支持和落實內部會計控制制度，解決實施過程中出現的重大問題，并且以身作則，使內部會計控制制度得以實施。只有這樣，才能增強內部會計控制制度執行人員的信心，激勵其工作熱情。同時，實行單位負責人負責制，可以防止個別人凌駕于內部控制度之上，使企業內部會計控制制度形同虛設。

2、企業內部會計控制制度的建立與實施應協調好相關部門的關系。企業內部會計控制制度的制定涉及到了經營活動的各個部門，只有與銷售部門、生產部門、采購部門、經營管理部門等相關部門配合，各行其職，各負其責，才能制定出適合本企業的內部會計控制制度。它是企業各部門在業務運作過程中形成的相互影響相互制約的一種動態機制，也只有與相關部門配合，才能及時發現問題，解決問題。才能使制定的內部會計控制制度落實執行。

3、企業內部會計控制制度的建立應體現層次要求。《內部會計控制規范——基本規范(試行)》是我國內部會計控制制度的最高指導性文件，對內部會計控制制度的目標、原則、內容、方法等進行了規范，但就我國現實而言，企業的構成千差萬別，既有獨資企業、合資企業、聯營企業、股份制企業，又有代表出資人管理的行業控股企業等組織形式，每個企業規模大小、管理層次與會計核算層次不盡相同，因此，每個層面控制的范圍、內容、方法不可能完全相同。一個企業集團其內部會計控制制度既要體現出集團管理的特性，又要體現出下屬單位的特性，既有集團直接控制的，又有下屬單位自己控制的。實行分級管理、分別決策管理形式的單位，除企業最高管理層制定內部會計控制制度外，其下屬單位亦應制定相應的內部會計控制制度，此時，上層制定的內部會計控制制度應提出要求，并給下層留出制定具體的內部會計控制制度的空間。內部會計控制制度是為了實現管理目標而確定的一系列控制制度，這些制度必須既便于操作、寬嚴適度，又要體現出經濟適用的原則，才能得以有效的實施，保證其行之有效，才是成功的內部會計控制制度。

4、建立內部會計控制制度的關鍵是結合企業的實際。衡量一個企業內部會計控制制度的好壞的關鍵是看這種制度是否結合了企業的實際，是否能給企業帶來最大的經濟利益。有的制度在理論上較完美，但在運行中成本過高而被淘汰；有的制度不符合本單位特點，而在執行中受到較大的阻力而無法實施，這主要是沒有結合本企業的實際、閉門造車的結果。事實上，任何企業都有自己的特點，我們只能在立足于本企業客觀實際情況下，按照《會計法》和《內部會計控制規范——基本規范(試行)》的要求，制定適合本企業的內部會計控制制度。企業的實際情況主要包括企業內部環境和企業的外部環境。內部會計控制制度的建立應符合內外部環境的需要。對企業而言，外部環境是指企業經營的法律環境、經濟環境和政治環境，這些環境不以人的意志為轉移，我們只能適應它而不能改變它。內部會計控制制度必須與內部環境相結合。對企業來說，內部環境主要是指企業的組織機構、經營方式、經營理念、產業結構和企業歷史沿革。內部會計控制制度主要是為加強企業的經營管理而產生，在市場競爭日益激烈的今天，越來越要求企業采用先進的管理方式。反過來，先進的管理方式又要求有與之相適應的內部會計控制制度。先進的管理方式以內部會計控制制度來體現，要依靠內部會計控制制度去執行其經營理念，管理其經營成果。企業的組織機構大體分為兩種，一種是集權式的統一管理，企業的決策方針由一把手決定，其下屬單位均對其負責；另一種是金字塔式的分級管理，下一級經營者只對其上一級負責，級級如此，最后形成一種金字塔式的管理模式。在這兩種模式下，內部會計控制制度的建立是有區別的。在集權式的統一管理下，只要內部會計控制制度得到單位一把手的認可，其推行阻力較小，制度執行較容易，此時宜制定較為嚴格要求的內部會計控制制度，它可以是包羅萬象的，對每一項經濟業務、處理程序都進行詳盡的規定，對懲罰和獎勵措施也可以制定具體的標準。因為在集權制下，大部分權力集中于領導者手中，不會產生權力分散，其制度的下發和執行就有良好的環境，執行的力度也是最大的。而在分權制下，由于權力的下放，會形成不同的利益中心，其約束的紐帶主要以經濟為主，而輔以行政和其他方式，如果再按照集權模式，制定嚴格而具體的內部會計控制制度，其執行就會因為各自的利益不同而出現很大的阻力。因此分權制下宜制定較為寬松的內部會計控制制度，只制定大體的框架，而給下屬較大的自主權，對各種措施也只制定一個雙方都能接受的區間，以適應分權式管理，從而有利于內部會計控制制度的推行和進一步完善。

5、建立內部會計控制制度要實行動態變化。企業內部會計控制制度具有兩個主要特征：一是針對特定企業。企業內部會計控制制度是根據企業規模、經營特征、人員素質等各方面制定的。二是時效性。隨著時間的推移，企業內外部環境都在變化。今天有效的內控制度，明天可能達不到原有的效果。這就要求企業內部會計控制制度要隨時修改、完善，不斷創新。以求適應新的法律法規、市場的變化、體制的改革等，使其保持實用性。實踐是檢驗真理的唯一標準，通過實踐檢驗認為是好的內部會計控制制度才是可以實行的制度。同時，企業應根據實踐的經驗和教訓不斷完善其內部會計控制制度，也應根據國家政策調整和經濟環境的變化適時修改內部會計控制制度，使其適應市場的需要和企業的發展。內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。隨著科學技術的發展，電子計算機處理技術在會計領域得到了廣泛的應用，會計已從原有的記賬、報賬向著經營管理領域的深度和廣度發展，提高了企業的營運管理效率。隨著企業經營方式和經營環境的發展變化，逐步形成了新的經營管理理念，由此對傳統的內部會計控制提出了新的挑戰。這就要求進一步提高對內部會計控制的認識，樹立實時會計控制的觀念，利用信息技術更新會計控制的方法，充分發揮會計控制在企業管理中的作用。提高企業的營運管理效率，對企業的內部會計控制制度賦予了新的內容，提出了新的要求，也促使內部會計控制的組織形式發生了變化，由原來的制度控制轉變為制度控制和程序軟件控制。因此，我們要嚴格按照《會計法》和《內部會計控制規范——基本規范(試行)》要求，從企業的實際情況出發，制訂和完善切實可行的企業內部會計控制制度，并真正落到實處。

(作者單位：江西省文聯)