建設項目全過程審計芻議

我國建筑市場不規范，監督弱化，是腐敗滋生的溫床。而對建設項目的審計，目前普遍是把重點放在工程竣工結算上，是一種事后的審計監督，沒有完全介入全過程審計，使得整個建設項目中有法不依、執法不嚴的現象屢見不鮮。針對這種狀況，筆者認為只要找準建設項目的主要控制點，通過事前、事中、事后的“全過程、全方位”審計，就能使建設項目得到有效的控制，達到預期的目標。《國務院關于投資體制改革的決定》中也指出：審計機關要依法全面履行職責，進一步加強對政府投資項目的審計監督，提高政府投資管理水平和投資效益，完善重大項目稽察制度，建立政府投資項目評價制度，對政府投資項目進行全過程監管。

一、事前審計是控制項目投資的前提保證

事前審計主要是做好開工前審計，它是控制項目投資的源頭和前提保證。

(一)審查項目投資程序執行情況

具體來說，應從以下幾點進行審計：(1)對項目立項、可行性研究是否按規定進行論證；(2)項目建議書、可行性研究報告、初步設計等有關文件的編制、審判是否按照規定程序進行，是否符合國家產業政策及相關規定，有無越權審批的現象；(3)項目立項、投資計算是否按現行分級管理的規定具備合法手續；(4)項目法人(或業主)的組織機構、人員配備、內部控制等是否建立健全；(5)設計、監理、施工、物資(含設備)供應等承建單位的資質等級、資信能力、技術服務是否符合建設項目的要求，財務狀況是否良好；(6)征地拆遷、施工現場“四通一平”等前期準備工作是否已準備就緒。

(二)審查初步設計及概算

設計階段的控制是整個工程造價控制的決定性環節，其工作質量的好壞直接關系到工程的質量、造價和使用效果。有關專家的研究分析，這一階段的費用一般只相當于建設工程全壽命周期費用的1％以下，但對工程造價的影響卻達75％以上；在滿足同樣功能的條件下，技術經濟合理的設計，可降低工程造價5％～10％，甚至可達10％～20％。另據統計，在工程質量事故的眾多原因中，設計責任占40．1％，居第一位。可見，設計階段對整個工程建設的效益、質量都是至關重要的。關鍵控制點在于：設計階段是否招投標及限額設計，是否按批準的設計任務書及投資估算書來控制初步設計，是否按批準的初步設計總概算來控制施工圖設計，同時各專業在保證達到使用功能的前提下，是否按分配的投資額控制設計，等等。

概算的重點審查內容是：(1)總概算內容全面性、真實性。有無夾帶計劃外工程、擴大建設規模、提高建設標準，或者用計劃外項目擠占計劃內項目的情況；有無少列、漏列工程和費用項目，或者故意留缺口，將限額以上項目壓為限額以下項目的問題。(2)編制概算所依據的指標、定額、費率、材料(設備)的預算價格等是否現行適用，費用計算是否合規、準確。

(三)審查招投標的規范性

研究發現，在招投標過程中，由于投標人之間相互買標賣標，常常使多個投標人代表的是一個或幾個少數投標人。在這些投標人中，無論哪個中標，最終都是他們共同中標，從而在實質上減少了投標人的相對數量，規避了相互間對價格的有效競爭。而且，由于賣標、代為投標僅僅是為了襯托潛在中標人，所以他們的報價明顯高于潛在中標人的報價。于是，所謂報價最低的潛在中標人便合法中標了。因此，要特別重視對招投標階段的監管，它是建設工程項目監管的重要環節。

著重對以下方面進行審查：標底是否合理、保密、準確，有無偏離、壓價；招標程序是否符合規定；投標單位是否經認真、嚴格的審查；開標是否公正無私、評標是否公正合理等。

二、事中審計是控制項目投資的有效途徑

事中審計主要是做好施工階段的審計，它是控制項目投資的重中之重。項目建設施工階段是整個項目建設過程中時間跨度最長、變化最多的階段，是把設計變成具有使用價值的實體過程，還是實現工程造價有效控制、為合理確定工程造價提供原始依據的過程，對建設項目全過程造價管理來說，也是最難、最復雜的過程。

(一)符合性測試

確定控制點，適時進行符合性測試，及時對有問題的環節提出整改意見，確保建設期間的各環節暢通。符合性測試應包括：

1、業主內部控制是否有效。具體包括指揮協調、組織結構、人員配置、財務控制、投資控制、工期控制、質量控制、合同控制、信息控制、招標控制等。

2、監理內部控制是否有效。具體包括監理資格、現場組織、現場人員配備、監理大綱、實施細則等。

3、施工環節內部控制是否有效。具體包括施工資質、施工組織、施工計劃、技術裝備、質保系統、形象進度、成本控制、施工檔案等。

4、采購環節內部控制是否有效。具體包括采購方式、技術標準、運輸方式、檢測驗收、付款方式、合同履行、售后服務等。

(二)審查建設工程合同

審計人員要對建筑安裝合同、物資采購合同進行審查及監督，并簽署審計意見，作為簽訂合同的依據之一。主要是對總承包合同、分包合同、物資采購合同是否符合國家法律、法規的規定；是否符合招投標文件的約定以及技術、商務澄清答疑的要求；合同的條款是否科學、具體、明確等內容，進行審計監督，確保合同嚴密性和可操作性。

(三)審查施工階段各項活動

除了監督材料采購方式、價格、質量、材料貨源、運輸距離，杜絕舍近求遠、舍優求劣、舍低求高的現象外，須重點監督以下方面：一是監理單位是否是通過招標方式來選擇的，是否簽訂監理合同，其資質是否與項目要求相適應，有無越級監理的情況，監理收費是否按國家的有關規定來執行；二是控制不合理設計變更對工程造價的影響；三是隱蔽工程的圖紙資料要跟蹤收集，保證準確性、合理性。這三點是建設工程監管的關鍵，對今后建設工程完工后竣工結算審計有著舉足輕重的作用。

三、事后審計是控制項目投資的最后保證

事后審計主要是做好竣工決算審計和投資評價。按照“先審計、后決算、再投資”的審計原則對竣工項目的真實性、效益性、合法性、合規性進行決算審計。如果監審、造價人員從項目立項就介入了工程造價控制，結算階段的工作就顯得輕松些。

重點審查內容有：一是工程量的準確性，現場監理的簽證是否合理，根據現行定額的內容和有關規定有無失實；二是對定額套用是否準確；三是注意三大材料是否與市場材料價格差額過大；四是審查各項間接費、獨立費的計取情況；五是檢查合同價格、付款、預算款情況；六是審查建設單位與施工單位來回賬情況。這六種內容要同前期掌握的施工現場情況相對照，以杜絕高估冒算、弄虛作假，保證工程造價的準確性、真實性、合理性。

綜上所述，建設項目審計是一項系統工程，必須從開始到工程終結的各個控制點進行控制，才能有效地控制工程造價，確保工程質量，提高資金和投資效果。

(作者單位：廣東省核工業地質局)