對施工企業應收賬款內部控制的探討

隨著社會經濟的發展，國內建筑業市場競爭也日趨激烈，低價中標、墊資施工使得絕大多數施工企業都面臨“找活難、盈利難、收款更難”的多重困境。加上企業信用的普遍缺失，建設單位隨意拖欠工程款，隨著企業產值的連年增長，應收賬款數額比例增長卻更大，有越清越大的趨勢，賬齡結構也趨于惡化，經營性現金流量常年赤字。而且隨著應收賬款賬齡的不斷增長，可能出現的壞賬損失也越來越大，給施工企業生產經營帶來巨大的現金流風險，也加大了企業的管理成本、籌資成本，使本已單薄的利潤被嚴重侵蝕。施工企業一方面有著巨額的被拖欠款，另一方面，卻要不斷的向銀行舉債用于生產周轉，承擔高額利息，使施工企業在承受業主拖欠及各種保證金不斷加大的前提下，還要保證不拖欠分包隊伍的工程款。以上種種不利情況，使得施工企業舉步維艱。因此，建立有效的應收賬款內部控制制度也變得越發重要。

一個企業應當如何建立健全應收賬款內部控制制度呢?

首先，必須要明確實施應收賬款內部控制制度的目的。企業建立健全內部控制制度的最終目的是為了增強自身的自我控制、自我調節能力，糾正經營過程中偏離企業整體目標、損害企業利益的行為，以期實現企業價值的最大化。應收賬款內部控制制度通過規定相關部門、相關個人在工程簽訂、工程計價、工程款回收方面的行為來保證企業既擁有維持自身運營所需的充足的現金流量，又能夠在建筑市場上擁有充分的競爭力，同時還能夠及時回收工程款，避免發生不必要的壞賬損失。

其次，企業還需重點關注應收賬款的事前、事中、事后控制。

一、應收賬款的事前控制

應收賬款是指企業因銷售商品、產品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。對施工企業而言，應收賬款的事前控制也就是在承攬工程、簽訂施工合同環節的控制，也就是說應收賬款是由于企業提供勞務的行為產生的，因此要有效的控制應收賬款必須從其產生的源頭即企業承攬工程、簽訂合同的行為抓起。控制措施主要有以下幾點：

1、企業應設立專職或兼職的信用管理部門，明確其職責。施工企業在承攬工程前要充分了解各種信息，收集業主資料，進行企業信用評估，才能最大可能減少各種風險。目前我國建筑市場不太規范，這方面的法制尚不健全，建設單位拖欠工程款的現象比較突出。甚至個別建設單位在工程沒有批準立項或投資不到位的情況下，工程就倉促開工建設。同時施工單位為了求生存、求發展和單位信譽，在工程款不到位的情況下墊資進行施工，信譽好的建設單位在投資確定后就及時撥付施工單位，信譽不好的或工程項目根本沒有被批準的，也就沒有資金支付給施工單位。還有的地方政府為了發展本地經濟或為了“政績”需要，千方百計讓“殘疾項目”匆匆上馬，一旦項目出現問題，造成巨額拖欠工程款，業主、政府相互推卸責任，給施工企業收回資金帶來極大的困擾。所以企業必須建立信用管理部門、建立信用管理體系，為企業在資信調查和資信評價等方面提供服務。如果企業建立起客戶調查、開發、分級管理辦法，企業就能隨時查閱客戶資信情況，包括這家客戶最近簽了哪些合同，過去信用記錄怎樣等等。對客戶的資信情況進行全面掌握，從而全面建立起企業的信用風險管理機制，從源頭上控制應收賬款的風險。

在競爭激烈的市場經濟環境下，要著重考察項目的資金來源、資金到位情況，了解建設單位的誠信情況等，如果企業為市場份額的需要，不得不為建設單位墊資，就必須充分考慮建設單位的償還能力，自身的承受能力等，尤其對業主要求墊資且數額較大、預算微利等經營風險較大的項目要慎重對待，不能為了中標而不管不顧，在充分掌握詳細資料的基礎上，再決定是否投標。要積極轉變觀念，樹立承接墊資項目實質上可視同對外投資的理念，對風險較大的項目承接有必要建立審批制度，努力將財務風險控制在最低限度內，從源頭上減少應收賬款回收困難的狀況。

2、強化合同管理，積極做好維權工作。施工企業對合同要實行歸口管理，合同簽訂之前首先須經信用管理部門及法律事務管理部門嚴格審核，要認真評估今后可能面臨的風險，只有在我們能夠承受的風險內，我們才能考慮簽定合同。否則一份合同帶給我們的不是利益，有可能是沉重的打擊。其次，是要在有關工程款的結算方式、付款時間、期限以及違約責任等條款要認真斟酌。在認真履行合同義務的同時，要充分利用合同中所享有的權利，積極維護施工企業利益。再次，企業一定要注意合同中對施工變更條款的制定，變更條款一定要完善，包括技術變更、經濟變更，有關部門簽字，缺一不可。在施工過程中，雙方在經濟利益的地位上是對等的，施工方也有權獲得自己應得的利益。

二、應收賬款的事中控制

施工合同簽訂至應收賬款回收之前這段時間相應的控制措施稱為事中控制。這個階段的控制工作由信用管理部門、財務部門及項目部來完成。各部門職責如下：

1、信用管理部門應隨時關注建設單位的相關信息，進行動態管理。一旦對方出現異常情況并有可能危及到本企業工程款的順利回收時，信用管理部門應及時的告知會計部門，由會計部門負責督促相關項目部催收賬款。

2、財務會計部門應定期向建設單位寄送對賬單，以確保雙方在應收賬款數額、還款期限、付款方式等方面的認可一致。會計部門還應按欠款單位建立應收賬款明細賬，定期統計應收款金額、賬齡及增減變動情況，及時反饋給企業領導、項目部、開發部及信用管理部門，為制定新的信用政策提供依據，同時也能了解債權的總體情況。

3、項目部是應收賬款回收的直接責任部門，項目經理是直接責任人。項目部要督促建設單位按工程進度及合同及時驗工計價，相應的工程價款也應及時到位。如果因為建設單位不能及時付款而發生停工損失或工期延誤，項目部要及時向甲方索賠；工程竣工后，要抓緊完善各項資料，盡快進行完工決算。另一方面，施工企業在施工過程中，整個施工過程都伴隨著產品設計方案的變更，而每一項變更基本上都涉及到了造價的變更。因此，工程造價不是一經合同簽訂就一成不變，而是在不斷變化中，直到最終完工價格才能最終確定。這就要求項目部在施工過程中要認真恰當地記錄每一項變更并及時報送監理及業主審批，取得四方認證。這些記錄將成為計算最終價款的直接依據。如果記錄不完整，變更記錄單得不到確認，會給工程的決算工作帶來了很大的困難，在很大程度上拖延并減少了可能收回的價款。

應收賬款一旦形成，企業就必須考慮如何按期足額收回的問題。除以上三部門為控制主體外，企業還應制訂相關控制措施如下：

1、組織專門力量，成立債權清理領導小組對應收賬款進行清理。

企業必須建立債權清理領導小組，負責對應收款建立臺賬管理、對被拖欠工程款分析原因、落實責任人、督促制訂還款措施、計劃、制定清欠獎罰辦法、年末考核等。清理小組對欠收的工程款要分類進行排隊，分別采用不同的方法進行催收，如對期限較短、信譽較好的單位可采用如書信、電話形成進行催收，防止方法不當，失去建設單位；對期限較長、信譽不好、多次催收無效的可采取法律形式進行催收等。

2、完善企業承包管理責任制，加大對清收欠款的考核獎罰力度。

建立和完善各級經濟承包責任制，使責、權、利有機統一，明確第一管理者和分管領導對應收賬款所負的責任，把它作為領導業績考核的重要內容。項目經理作為回收工程款的直接責任人，不僅要對項目的安全、質量、工期等負責，而且要對工程結算、清收工程款負責，企業應把應收工程款回收率、拖欠率和當年已完產值工程款到位率作為考核企業或項目部年度績效的主要指標。

3、實行積極的收款政策、制訂合理的清欠策略。

針對長期拖欠，較難收回的工程款，企業債權清理小組應組織力量派專人加緊催收。對短期內確實無還款能力的，應要求對方制定還款計劃并提供擔保，使其能逐步還清欠款。對那些惡意拖欠的或發現其確無還款能力的，企業應注意法律的時效性，及時通過法律途徑來解決。

三、應收賬款的事后控制

事后控制包括施工合同到期時款項的收回控制以及款項到期由于各種原因無法收回而形成壞賬損失的處理。主要包括：

1、施工合同到期時，會計部門應書面通知相關項目部人員進行工程尾款的催收。對于逾期未收回的款項，會計部門應及時報告給決策機構進行審查，以確定是否確認為壞賬。如果確認為壞賬損失，應做出相應的賬務處理，在賬面上核銷該筆應收賬款；但信用管理部門和相關項目部人員還應繼續關注對方的情況，一旦發現其經營狀況或其他情況好轉，有了還款可能，應及時通知會計部門并加以催收；會計部門也應對已注銷的壞賬進行備查登記，并加強監督，仍舊定期寄送對賬單。

2、相關決策機構或企業清欠小組應查明壞賬產生的原因，明確相關責任人、相關責任部門，并做出相應的處理。只要職權劃分明確，相關履行職責的記錄完整，分清責任還是比較容易的。分清責任后，審查機構除了根據公司制度對相關責任人進行處罰外，還應在績效考核部門備案。

3、企業應定期或不定期的派出專門的部門(如審計部門)或專職人員對應收賬款內部控制制度的執行情況進行檢查評價，對其中的薄弱環節應及時加以糾正、完善。負責檢查的部門、人員應該是獨立的。

最后，企業還要關注應收賬款內部控制中的人的因素，企業在制定有效的內部控制制度、訓練員工的專業技能的同時還應該加強員工的道德觀、價值觀等精神層面素質的培養，以提高他們的工作熱情和責任心，從而從根本上杜絕各種可能的人為因素或疏忽大意造成的壞賬損失。

(作者單位：南昌鐵路工程有限公司)