關于會計集中核算與國庫集中支付制度相互融合的探討

摘要:隨著國庫集中支付改革的進一步深化，社會上許多人認為會計集中核算的歷史使命已經完成，應該退出歷史舞臺#65377;筆者認為，現階段會計集中核算作為加強財政資金管理和監督的一種手段，仍然有著十分重要的作用#65377;而國庫集中支付改革的目的是減少不必要的支付環節，規范財政支出，主要是在資金撥付環節進行監督#65377;二者是一個有機的整體，把它們有效地融合起來，能夠實現優勢互補#65377;

關鍵詞:會計集中核算;國庫集中支付;相互融合

中圖分類號:F812.3

文獻標識碼:A

文章編號:1003-9031(2006)08-0078-03

2000年以來，各地相繼實施了會計集中核算和國庫集中支付改革，這兩項改革在防范腐敗和提高財政資金的使用效益上都起到了重要作用#65377;但隨著國庫集中支付改革的進一步深化，目前社會上許多人認為會計集中核算的歷史使命已經完成，應該退出歷史舞臺#65377;但筆者認為，在現階段，會計集中核算作為加強財政資金管理和監督的一種手段，作用十分明顯，可以與國庫集中支付有效地融合，實現優勢互補#65377;

一#65380;會計集中核算與國庫集中支付融合的必要性

財政部推行國庫集中支付以前，全國許多地方已經陸續實行了會計集中核算，并且在規范會計核算#65380;強化會計監督#65380;加強會計基礎工作等方面取得了良好的效果#65377;如果取消會計集中核算，實行完全的國庫集中支付，一方面會造成財政監督環節上的“缺位”，另一方面也不利于資源的有效利用，在實際的技術操作上也存在很大的困難#65377;而如果會計集中核算與國庫集中支付融合，則可以發揮以下作用#65377;

1.人員編制不變，效益更大#65377;實行會計集中核算后，相關行政事業單位都取消了會計機構和會計人員，編制劃入了會計中心，行政事業單位現有的財會力量相當薄弱，如果目前將會計核算工作交還給單位，各單位都難以承受#65377;而且現在會計中心的每個會計人員都負責2-3個單位的會計工作，如果將會計人員退回單位，勢必增加2至3倍的人員編制，這也是資源的一種浪費#65377;現階段將會計集中核算和國庫集中支付融合在一起，就可以在不增加人員編制的基礎上有效地利用現有的資源，發揮最大的效益#65377;

2.規范預算資金管理，提高使用效率#65377;國庫集中支付制度是市場經濟國家普遍實行的政府性資金管理制度，其核心就是在預算單位支配預算權力不變的基礎上規范預算支出管理，也就是說預算單位必須按預算#65380;按制度支出，而在實際工作中單位在預算執行時隨意性很大，指標之間經常相互調劑使用，假借項目名義用作其他支出，違反財政制度和財經紀律，乃至經濟犯罪現象屢有發生#65377;造成這些問題的原因一方面是預算編制存在與事權相互脫節#65380;不夠細化的問題，給單位的實際執行帶來了很大的困難，另一方面單位的“重錢輕管理”現象比較嚴重，在目前國庫集中支付的相關配套措施及政策法規還不夠完善的情況下，還不可能完全實現國庫集中支付改革的初衷#65377;而會計集中核算通過對預算單位資金的管理和核算，有效地起到了加強會計監督#65380;規范會計核算#65380;提高會計信息質量和財政資金使用效率的作用，促進了預算單位財務管理意識和水平的提高#65377;^[1]

3.會計集中核算和國庫集中支付相互補充，強化財政的監督職能#65377;會計集中核算和國庫集中支付在監督環節上有所不同，會計集中核算主要是對資金具體使用進行監督，通過審核單位的原始憑證和進行會計核算來達到監督的目的#65377;國庫集中支付通過“四按”的原則對資金的撥付環節進行監督，可以最大限度地減少財政性資金的庫外沉淀和解決財政收支信息反饋遲緩等問題，但并沒有承擔對預算單位財務支付進行全面審核#65380;會計核算和監督的任務，從而不能有效地約束預算單位在資金使用上的隨意性和鋪張浪費行為#65377;在實際工作中，鋪張浪費造成的資金損失遠比資金閑置造成的資金損失大的多，而會計集中核算正好彌補這一不足，如果只實行國庫集中支付，財政監督的環節也就不全面#65380;不完整#65377;

從以上幾點可以看出，會計集中核算和國庫集中支付作為目前深化財政支出管理改革的兩項主體工程，會計集中核算解決了財政資金在使用過程中的監督問題，同時寓核算#65380;服務于一體;國庫集中支付改革的目的是減少不必要的支付環節，規范撥付問題，主要是在資金撥付環節進行監督#65377;很顯然，二者本來就是一個有機的整體，完全具有融合的必要#65377;

二#65380;會計集中核算與國庫集中支付兩種制度相互融合的理論依據

會計集中核算是指財政部門成立會計核算中心，在單位資金所有權#65380;使用權和財務自主權不變的前提下，取消單位銀行賬戶#65380;會計和出納，各單位只設報賬員，通過會計委托代理記賬，對行政事業單位集中辦理會計核算和監督業務，融會計核算#65380;監督#65380;服務于一體的會計委派形式，是會計委派的一種高級形式#65377;國庫集中支付是指在國庫單一賬戶的基礎上，所有財政性資金通過國庫單一賬戶直接支付到商品和勞務供應者或用款單位#65377;^[2]從概念上看雖然會計集中核算與國庫集中支付是兩種不同的管理制度，但兩種制度之間的諸多聯系卻為相互融合提供了理論依據#65377;

1.兩種制度的操作主體一致#65377;兩者都是按照財政部和中紀委的要求部署的，同樣作為從源頭治理腐敗的重要措施由各級財政部門負責實施#65377;這樣，兩者由同一部門實施可以有效利用現有的人力#65380;技術#65380;信息和物質資源，便于在工作中有機結合，更好地發揮兩種制度的優勢#65377;

2.兩種制度的承擔對象一致#65377;作為會計委派制的一種高級形式，會計集中核算的工作對象主要是行政事業單位，對行政事業單位的各項收支活動進行核算和監督;國庫集中支付工作的對象同樣也是使用財政性資金的行政事業單位，規范了資金的撥付環節，承擔對象的一致性給具體業務操作帶來了極大的便利#65377;

3.兩種制度都主張不改變單位資金使用權#65380;審批權和財務自主權#65377;會計集中核算雖然取消了各行政事業單位的會計機構和會計人員，由核算中心統一負責單位的賬務處理，但前提是保留單位的資金使用權#65380;審批權和財務自主權;國庫集中支付則嚴格按照“三個不變”的原則來實施，即預算單位的預算執行主體地位#65380;資金使用權限#65380;財務管理權限不變，兩種制度堅持的原則具有共性，使相互融合具有現實的基礎#65377;

4.兩種制度都以提高財政資金的使用效率和透明度為出發點#65377;市場經濟條件下提倡公共財政，要求在提高財政資金使用效率的基礎上增加透明度，而這兩種制度都很好的解決了這一問題#65377;

5.兩種制度的最終目標一致#65377;會計集中核算主要是通過單位財務管理和會計核算相互分離來達到規范會計核算#65380;加強會計監督和提高財政資金使用效益的目的;國庫集中支付主要是改革資金的撥付環節，從而解決財政資金的庫外沉淀，提高資金的使用效益，兩者的最終目標都是為了提高財政資金的使用效益#65377;^[3]

兩種制度的諸多聯系使相互融合具有了堅實的理論基礎，因此會計集中核算和國庫集中支付的融合可以說是揚長避短，優勢互補#65377;

三#65380;會計集中核算與國庫集中支付相互融合的實施對策

1.確定符合本地區實際情況的指導思想和業務模式#65377;財政部門要利用會計集中核算形成的業務和技術基礎，由國庫支付局同時履行會計集中核算和國庫集中支付兩項職能，建立會計集中核算加國庫集中支付的業務模式，有效地利用兩種制度的優勢和現有資源，加強財政的監督職能，最大限度地提高財政資金的使用效益#65377;

2.科學設置內部職能#65377;在國庫支付局內部設置資金支付科，和支付核算站的會計人員一起履行國庫集中支付職能，管理財政部門下達的分月用款計劃的執行#65380;簽發支付憑證#65380;與代理銀行進行資金清算以及相關對賬工作，同時會計人員承擔審核單位的原始憑證和用款申請以及會計核算工作，履行會計集中核算職能，在不增加人員編制的情況下有效地利用現有的人力資源#65377;

3.完善政府財政管理信息系統(以下簡稱“GFMIS”)，為財政改革提供強有力的技術支持#65377;財政改革的目標就是要滿足公共財政的要求，提高財政資金的使用效率和透明度，加強對財政資金使用的監督#65377;財政部門要利用GFMIS系統，建成覆蓋財政部門#65380;預算單位#65380;人民銀行和代理銀行的信息網絡系統，實現國庫集中支付和會計集中核算的有效結合，實現支付信息和相關財務數據#65380;報表信息的各部門實時共享，對財政資金的撥付和使用進行全過程監控，增加財政資金使用的透明度，有效地提高財政資金的撥付效率和支出的規范化#65380;合法化程度#65377;

4.加強對會計人員的培訓，提高業務素質#65377;在實行會計集中核算以前，會計人員分散在各個預算單位，會計人員的業務素質參差不齊，給單位的財務管理工作帶來了極大的不便#65377;實行會計集中核算以后，國庫支付局加大了對會計人員的培訓，會計人員的整體素質有了極大的提高，確保了賬務處理的真實性#65380;合法性和準確性，極大地方便了審計部門和其他會計信息使用部門的工作，有效地加強了預算單位的財務管理職能，能夠很好地適應會計集中核算和國庫集中支付等各項財政改革的要求#65377;

5.完善內控機制，加強內部監督#65377;由于國庫支付局同時承擔會計集中核算和國庫集中支付的職能，責任相對集中，必須加強內部監督#65377;在內部控制上國庫支付局一方面要設置前后臺制度，保證任何一項業務都需前后臺會計雙重把關;另一方面要設置審計科，履行內部審計職能#65377;通過有效監督與相互制約，保證資金支付的安全，防范風險的發生#65377;

總的說來，通過會計集中核算和國庫集中支付兩種制度的有效融合，可以降低政府運行成本，加強對財政資金撥付和使用的監督，解決財政資金撥付過程中的截留挪用#65380;擠占浪費#65380;庫外沉淀的問題，同時又解決了資金使用過程中的胡花亂用#65380;核算失準的問題，并通過制度創新實現了提高財政資金使用效率的最終目的#65377;

參考文獻:

[1] 王世定主編.會計委派制與會計集中核算全書[M].北京:中國財政經濟出版社2002.

[2] 江山市會計核算中心課題組.會計集中核算向國庫集中收付發展探討[DB/OL].http://www.xjedu.gov.cn/publish/main/template.jsp﹖c_id=4171.

[3] 王浩生.會計集中核算與國庫集中支付兩種制度的有效融合[DB/OL].http//www.wmzc.com/news/10727.htm.