合伙制會計師事務所問題探討

　　【摘要】筆者認為，應將我國會計師事務所的組織形式由有限責任制改為有限責任合伙制以更好地促進這個行業的發展。
　　
　　一、國內會計師事務所的現狀
　　當前，我國會計師事務所呈現數量多、規模小、水平低的狀況，合伙制形式的事務所比例太小。據統計，2002年北京共有228家會計師事務所，其中22家為合伙制，比例不到10％。中國注冊會計師協會（簡稱“中注協”）的統計是，截至2002年5月，全國共有會計師事務所4300多家，僅13％實行了合伙制。其中，全國20家大型會計師事務所（具有100名注冊會計師以上）和78家有證券業務資格的會計師事務所，目前全部實行有限責任制。即便選擇合伙制的事務所也多是因為達不到有限責任公司5名注冊會計師和30萬元注冊資本金的要求不得已而為之。同時，從近幾年我國的實踐來看，新成立的會計師事務所基本上都采用合伙制，而從主管部門脫鉤改制而來的會計師事務所絕大部分是有限責任制。
　　
　　二、推行合伙制改革的原因
　?。ㄒ唬┩菩泻匣镏频脑?br/>　　從國外事務所的發展歷史來看，在以誠信立業的注冊會計師行業發展歷程中，合伙制是一種市場篩選的結果。發展合伙制有助于注冊會計師行業的行為自律，從根本上保證注冊會計師行業的誠信。合伙制下的巨額賠償，可以有效地激勵市場中各種可能的制衡力量來制約注冊會計師行業的行為。因此，可以說合伙制是注冊會計師行業誠信的制度基礎。
　　筆者認為，與有限責任制相比，合伙制會計師事務所具有以下優勢：
　　1.合伙制可以提高注冊會計師的風險意識。由于在合伙制下合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任，使合伙人的個人資產同其執業質量緊密聯系起來，注冊會計師和事務所才真正成為經濟和法律責任的主體，才真正適應了注冊會計師的行業特征，可以促進行業的健康發展。
　　2.合伙制可以有效地維護會計師事務所的獨立性。《公司法》規定有限責任公司的所有者可以自由地出讓其在公司的份額或利益。因此，如果事務所采取有限責任制，則會計師事務所的所有權在理論上就可以由企業暗中收購獲得，嚴重損害事務所審計的獨立性。相反，合伙制事務所則不同，如果某個合伙人要轉讓其利益份額，就必須征得所有合伙人的同意才可能進行，因此合伙制可以讓審計的獨立性又多了一層保證。
　?。?合伙制可有效地制約注冊會計師的行為。在市場經濟環境下，市場本身就存在各種可能的制衡力量。市場中的各種可能制衡力量可以來自受害者，也可以來自市場中的任何利益相關者。在制度安排上，必須使受害者或相關利益者可以利用制度去保護自己的權益并懲戒違規者。
　　（二）阻礙合伙制推行的原因
　　１.在法律地位上，我國專業服務在法律上強調的一直是“組織機能”，而不是“個人技能”，不論是《注冊會計師法》還是《律師法》都明確體現出對“事務所”的重視，而不是對“注冊會計師”、“律師”的重視。而合伙制形式的優勢則在于其自主管理、靈活、不受法律干預，能夠最大限度地適應以個人技能為基礎的專業人士的需要，但是，到目