借鑒韓國經(jīng)驗(yàn)　完善地方稅制

　　本文系“吉林省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目”（項(xiàng)目編號(hào)：2006194）的階段性成果
　　
　　【摘要】本文通過對(duì)韓國地方稅制的分析與比較，從中借鑒有益的經(jīng)驗(yàn)，提出我國完善地方稅制的幾點(diǎn)建議。
　　
　　稅收與經(jīng)濟(jì)之間存在著極為密切而又復(fù)雜的關(guān)系：一方面，稅收是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。稅收的結(jié)構(gòu)、規(guī)模、積累速度由經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)總量決定，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是稅收增長的決定因素；另一方面，稅收作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最活躍的因素之一，通過其自身的調(diào)節(jié)功能影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的方方面面，是政府調(diào)控國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。
　　1994年中國實(shí)行分稅制改革，在體制上相對(duì)固定了中央和地方之間財(cái)政稅收的分配關(guān)系，同時(shí)也標(biāo)志著我國地方稅制和地方稅體系的初步確立。地方稅的設(shè)立和實(shí)施不僅是地方的財(cái)政問題，而且也是地方經(jīng)濟(jì)問題。地方稅如何確立、運(yùn)作、運(yùn)用等直接影響到地方政府的財(cái)政收入水平，同時(shí)可對(duì)地方經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生極大的影響，帶來積極或消極的效應(yīng)。
　　
　　一、韓國地方稅制的基本情況
　　（一）地方稅的稅種
　　韓國共有248個(gè)地方自治區(qū)，其中廣域地方自治區(qū)有16個(gè)，基層地方自治區(qū)有232個(gè)。廣域地方自治區(qū)包括一個(gè)特別市、6個(gè)廣域市（相當(dāng)于我國直轄市）和9個(gè)道（相當(dāng)于我國省），基層地方自治區(qū)包括232個(gè)市·郡（相當(dāng)于我國的縣·區(qū)）。
　　在韓國，地方稅主要依據(jù)國會(huì)制定的《地方稅法》和地方自治區(qū)議會(huì)制定的《條例》來執(zhí)行。在國家及地方專設(shè)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。中央設(shè)立國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)部具體負(fù)責(zé)地稅業(yè)務(wù)，特別市及廣域自治區(qū)是在財(cái)政局下設(shè)立稅政科或稅務(wù)科等地稅機(jī)關(guān)，在基層自治區(qū)設(shè)立財(cái)務(wù)科或稅務(wù)科等地稅機(jī)關(guān)。
　　韓國現(xiàn)行的地方稅共有17種：契稅（acquisition tax）、登記稅(registration tax)、許可稅（license tax）、賽馬稅(race and parimutuel tax)、居民稅(resident tax)、財(cái)產(chǎn)稅、車輛稅(automobile tax)、車輛行駛稅、農(nóng)業(yè)所得稅、屠宰稅、煙稅(tobacco consumption tax)、綜合土地稅、城市規(guī)劃稅、公共設(shè)施稅、經(jīng)營機(jī)構(gòu)稅（business office tax）、地區(qū)開發(fā)稅、地方教育稅。其中以下13種稅（契稅、登記稅、賽馬稅、居民稅、車輛稅、車輛行駛稅、農(nóng)業(yè)所得稅、屠宰稅、煙稅、公共設(shè)施稅、地區(qū)開發(fā)稅、地方教育稅、城市規(guī)劃稅）規(guī)定為特別市及廣域市稅，7種稅（契稅、登記稅、許可稅、賽馬稅、公共設(shè)施稅、地區(qū)開發(fā)稅、地方教育稅）規(guī)定為道稅，10種稅（居民稅、財(cái)產(chǎn)稅、車輛稅、車輛行駛稅、農(nóng)業(yè)所得稅、屠宰稅、煙稅、綜合土地稅、城市規(guī)劃稅、經(jīng)營機(jī)構(gòu)稅）規(guī)定為市·郡稅。
　　（二）地方稅的稅率
　　地方稅稅率主要采用比率稅率和定額稅率。另外，因?yàn)榈胤蕉惖奶厥庑裕嚷识惵史衷O(shè)為法定稅率和標(biāo)準(zhǔn)稅率。法定稅率是國家制定的，是地方自治區(qū)不得更改的稅率；而標(biāo)準(zhǔn)稅率是允許地方自治區(qū)在規(guī)定范圍內(nèi)（通常以標(biāo)準(zhǔn)稅率的50%左右）調(diào)整的稅率，通常在財(cái)政方面有特殊情況時(shí)允許調(diào)整、使用（參見表1）。
　　
　　資料來源：洪起用《地方稅法》，首爾：稅學(xué)社，2001年．第115頁.
　　（三）地方稅的征管
　　地方稅的征管在遵循地方稅法及其他地方有關(guān)規(guī)定的同時(shí)，遵循國稅基本法和國稅征收法。地方稅的繳納有兩種情況。一種是納稅義務(wù)人主動(dòng)繳納，另一種是自治區(qū)告知納稅義務(wù)人申報(bào)繳納。前者稱為主動(dòng)繳納，后者稱為告知繳納。如果規(guī)定期限內(nèi)納稅義務(wù)人仍不繳納地方稅，稅務(wù)部門將進(jìn)行強(qiáng)制征收。
　　納稅義務(wù)人一般到金融機(jī)構(gòu)交納地方稅，但沒有金融機(jī)構(gòu)的島嶼或偏僻地區(qū)可向稅務(wù)工作人員繳納地方稅。地方稅通常以現(xiàn)金繳納，但根據(jù)《可用證券繳納稅金的規(guī)定》，也可以證券或者不動(dòng)產(chǎn)來繳納地方稅。地方稅通常一次性交納稅金全額，但財(cái)產(chǎn)稅或綜合土地稅可采用分期繳納方式。即：財(cái)產(chǎn)稅或綜合土地稅稅額超過一千萬韓元時(shí)可采用分期繳納，在超過納稅期限之日起45天之內(nèi)分期繳納全部稅額即可。地方稅法第60條規(guī)定，地方稅可以由第三者來代繳。
　　
　　二、韓國地方稅制的特點(diǎn)
　　（一）財(cái)產(chǎn)稅為主的地方稅制結(jié)構(gòu)
　　韓國的地方稅結(jié)構(gòu)是以不動(dòng)產(chǎn)課稅為主的稅制體系。在17個(gè)稅目中，契稅、登記稅、財(cái)產(chǎn)稅、車輛稅、綜合土地稅、城市規(guī)劃稅、公共設(shè)施稅等7個(gè)稅目屬于財(cái)產(chǎn)稅類。整個(gè)地方稅收收入中所得稅類稅收占12.2%、消費(fèi)稅類稅收占18.3%、其他稅金占0.9%， 而財(cái)產(chǎn)稅為課稅對(duì)象的稅金占68.7%。
　　（二）地方稅收的收入規(guī)模較大
　　地方稅收入在地方財(cái)政中所占比重的大小直接影響到地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。通過表2可以看出，2001年在韓國地方財(cái)政收入中，地方稅收入占到47.9%（參見表2）。雖然這與1998年的63.4%、2000年的59.4%相比有下降的趨勢(shì)，但2001年的地方財(cái)政自立程度平均為57.6%，特別市和廣域市的自立程度為84.8%；市為49.6%； 道為35.2%。其中最高的特別市是首爾，為95.6%。
　　
　　資料來源:韓國行政