淺析謹慎性原則在小企業(yè)會計核算中的適度運用

　　【摘要】小企業(yè)在組織會計核算工作中，會計從業(yè)人員如果能夠正確理解和準確運用謹慎性原則就會使所提供的會計信息真實準確。本文試圖針對謹慎性原則在小企業(yè)中的適度運用進行初步探討。
　　
　　謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，它是針對經(jīng)營活動中的不確定因素，要求人們在會計處理時應(yīng)保持謹慎小心的態(tài)度。謹慎性原則在會計核算中運用不慎，就會成為調(diào)節(jié)利潤的工具，從而使會計信息失真。然而實際工作中，由于會計從業(yè)人員工作疏忽，或者經(jīng)驗不足，或者判斷力不強，或者人為操縱等因素，造成眾多小企業(yè)會計從業(yè)人員往往不能正確理解、準確運用《小企業(yè)會計制度》中的謹慎性原則，從而導致會計信息的失真。特別是針對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理存在兩種或兩種以上的方法可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)盡可能選用一種不虛增利潤，同時也不夸大資產(chǎn)的方法與程序?qū)ζ髽I(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟事項進行恰當?shù)臅嬏幚恚坏枚嘤嬞Y產(chǎn)或收益、也不得少計負債或費用。正確實施謹慎性原則，對企業(yè)中存在的風險進行合理估計，就可以在風險性事項實際發(fā)生之前化解風險，這樣處理的結(jié)果不僅有利于小企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，而且有利于保護投資者和債權(quán)人的利益，更有利于提高小企業(yè)在市場上的競爭力。
　　
　　一、謹慎性原則在小企業(yè)會計核算中的運用范圍及注意事項
　　（一）發(fā)出存貨計價方法的選擇
　　存貨采用實際成本核算時，發(fā)出存貨的計價有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法和個別計價法等方法。在物價上漲期間，發(fā)出存貨的計價采用后進先出法，會使當期發(fā)出存貨成本接近現(xiàn)時成本，能比較客觀地反映當期實現(xiàn)的利潤，體現(xiàn)了謹慎性原則。小企業(yè)如果要選用后進先出法，一定要注意選用的時間條件，即在物價上漲期間才能選擇這種方法。
　　（二）計提三項流動資產(chǎn)減值準備
　　《小企業(yè)會計制度》要求小企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項、短期投資、存貨進行全面檢查，并合理計提各項資產(chǎn)減值準備。這充分體現(xiàn)了謹慎性原則的要求，從而確保了小企業(yè)的流動資產(chǎn)更加真實、有效，確保了小企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果更加穩(wěn)妥、可靠，也確保了投資者的長遠利益。
　　1.壞賬準備
　　《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)該對沒有把握能夠收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款合理計提壞賬準備；計提壞賬準備的方法由小企業(yè)自行確定。小企業(yè)應(yīng)當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法，賬齡的劃分標準和壞賬準備的提取比例，并嚴格執(zhí)行會計估計變更的有關(guān)規(guī)定。在確定壞賬準備的提取比例時，小企業(yè)要根據(jù)以往的經(jīng)驗，充分考慮債務(wù)單位目前的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、資信狀況、產(chǎn)品銷售情況及其市場前景等相關(guān)信息后予以合理地估計。
　　2.存貨跌價準備
　　小企業(yè)的存貨是按照歷史成本計價的。但在市場經(jīng)濟條件下，存貨的價格不斷地發(fā)生變化，尤其是科技的進步，使得產(chǎn)品的更新速度越來越快fj7Zn2u2LU1aboYffHpidg==。如果仍以歷史成本計價，顯然不利于小企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，同時出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，導致會計信息失真，不符合謹慎性原則。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，期末如果存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當提取存貨跌價準備金。小企業(yè)在提取存貨跌價準備金時，除了應(yīng)該考慮以取得的可靠證據(jù)（如與存貨相同或類似商品的市場銷售價格，供貨方提供的有關(guān)資料，生產(chǎn)成本資料等）為基礎(chǔ)以及持有存貨的目的（出售還是用于繼續(xù)加工）而準確計算可變現(xiàn)凈值外，還要充分考慮存貨的市價、產(chǎn)品的更新?lián)Q代情況、消費者偏好改變等市場情況。
　　3.短期投資跌價準備
　　《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當在期末對短期投資按總成本與總市價孰低的方法進行計量，當投資總市價低于總成本時，應(yīng)當計提短期投資跌價準備。這種方法只確認市價下跌損失，不確認市價上漲收益。在證券市場投資風險較大的情況下，計提短期投資跌價準備能夠確保小企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果穩(wěn)健。小企業(yè)要以期末證券市場上的收盤價計算短期投資總市價。
　　（三）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
　　固定資產(chǎn)折舊方法有直線法（平均年限法、工作量法）和加速折舊法（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法）兩大類。倘若小企業(yè)選用了加速折舊法來計提固定資產(chǎn)折舊，可以使固定資產(chǎn)在有效使用的前期多提折舊，減少利潤，提高資金的利用率，體現(xiàn)謹慎性原則。小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、使用環(huán)境、消耗方式，并考慮科技發(fā)展因素，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。
　　（四）資產(chǎn)出現(xiàn)益缺應(yīng)立即進行處理
　　《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，在財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損時，應(yīng)該在查明原因后根據(jù)有關(guān)規(guī)定立即進行會計處理，不得掛賬，將其記入“待處理財產(chǎn)損益”賬戶，也不可以將那些已經(jīng)不能給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的盤虧、毀損的存貨和固定資產(chǎn)反映在會計報表中，應(yīng)完全體現(xiàn)和實施謹慎性這一會計原則。
　　（五）確認債務(wù)重組損失，不確認債務(wù)重組收益
　　《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積，不確認收益；債權(quán)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為資本公積，或者當期損失；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。換言之，小企業(yè)在進行債務(wù)重組時，只能確認債務(wù)重組損失，不得確認債務(wù)重組收益。這些規(guī)定，充分體現(xiàn)了謹慎性原則的要求，有助于防止小企業(yè)利用債務(wù)重組調(diào)節(jié)利潤。
　　（六）無形資產(chǎn)的確認和計量
　　《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)“自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等作為其實際成本。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費等研發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益。”這也充分體現(xiàn)了謹慎性原則的要求。由此可見，謹慎性原則在小企業(yè)會計核算中的運用體現(xiàn)于小企業(yè)會計核算的全過程，并穿插于會計確認、計量、報告等各個環(huán)節(jié)。
　　
　　二、謹慎性原則在小企業(yè)會計核算中的適度運用
　　雖然謹慎性原則屬于小企業(yè)會計核算的基本原則之一，但是，任何事物都具有兩面性，運用謹慎性原則也有其不利的一面。隨著謹慎性原則應(yīng)用范圍的擴大，人為調(diào)節(jié)費用、操縱利潤的空間也在增大，小企業(yè)提供的會計信息也不可避免地會受到一定影響，加之小企業(yè)本身的特殊性，所以《小企業(yè)會計制度》還應(yīng)該規(guī)定謹慎性原則在小企業(yè)會計核算中的適度運用。
　　（一）與《企業(yè)會計制度》的規(guī)定相比，謹慎性原則在小企業(yè)會計核算中的運用范圍大為縮小
　　例如，《小企業(yè)會計制度》沒有規(guī)定對長期資產(chǎn)如長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等提取減值準備；小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁或者為其他單位提供債務(wù)擔保形成的或有負債，在損失實際發(fā)生之前不確認很可能發(fā)生的損失，只要求在會計報表附注中披露可能發(fā)生的風險信息；一些復雜的會計事項由于采用了簡化的核算方法，也不再體現(xiàn)謹慎性原則。
　　（二）謹慎性原則本身具有較強的傾向性，本期利潤穩(wěn)健了，但對后期而言卻又不一定穩(wěn)健
　　例如存貨，計提存貨跌價準備使得當期利潤計算偏低，期末存貨價值減少，會導致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈。對于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的小企業(yè)來說，這不失為操縱利潤的手段。同時，由于會計政策、會計估計的采用具有較強的選擇性，很容易導致資產(chǎn)價值和利潤的不實。例如，小企業(yè)計提壞賬準備的方法由小企業(yè)自行確定，各種方法計提的壞賬準備又不一定相等，小企業(yè)完全可以選擇一種有利于自己的方法，從而達到操縱利潤的目的。會計人員應(yīng)該加強會計職業(yè)道德建設(shè)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。會計管理部門可以考慮按行業(yè)制定出一些指導性標準，為會計人員在實際工作中對某個會計事項的判斷提供參考。
　　（三）相當一部分小企業(yè)機構(gòu)不健全，會計基礎(chǔ)工作相對薄弱，各項管理制度不夠規(guī)范，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力相對較低，在實務(wù)操作中難免帶有極大的主觀臆斷性
　　例如，成本與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值”如何計量，《小企業(yè)會計制度》中表述為“可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。”這三個“估計”，一般會計人員很難準確估計，可變現(xiàn)凈值也就很難正確計算。小企業(yè)應(yīng)盡可能減少同類業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和選擇性。若必須采用多種方法，也應(yīng)該充分明確各類方法的適用范圍和彈性區(qū)間，以減少會計政策的選擇權(quán)。
　　謹慎性原則是會計核算的基本原則之一，它對具體的會計核算行為起著非常重要的指導作用。美國能源巨頭安然公司的倒閉，其中主要的原因之一就是該公司嚴重違反了謹慎性原則，為了使公司的股票價格上升，人為提高企業(yè)利潤，最終使企業(yè)破產(chǎn)。因此，在會計核算中，如果謹慎性原則運用恰當，就可以達到增強會計信息真實性、客觀性的積極效果；反之，就會破壞會計信息的客觀性。《小企業(yè)會計制度》實施后，小企業(yè)在會計政策、會計估計方面的自主權(quán)增大了，廣大會計人員應(yīng)遵守會計職業(yè)道德，認真學習和掌握會計制度的內(nèi)容，領(lǐng)會各項準則的精神實質(zhì)，加強專業(yè)理論知識的學習，重視會計實踐活動，才能不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。
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