在知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下會(huì)計(jì)必須變革

　　【摘要】文章從知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特征談起，指出知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)、理論和實(shí)務(wù)操作的影響，最終得出傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐必須加以相應(yīng)的變革的結(jié)論。
　　
　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)是指建立在知識(shí)、信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)，因此，知識(shí)經(jīng)濟(jì)在本質(zhì)上是以智力資源的占有、配置和以科學(xué)技術(shù)為主的知識(shí)的生產(chǎn)、分配及消費(fèi)（使用）為重要因素的經(jīng)濟(jì)，它區(qū)別于以前的以傳統(tǒng)工業(yè)為支柱產(chǎn)業(yè)、以自然資源為主要依托的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，是一種與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的富有生命力的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它給人類帶來全方位且深刻的影響。
　　
　　一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的主要特征
　　（一）知識(shí)經(jīng)濟(jì)最基本的生產(chǎn)要求是知識(shí)。美國(guó)未來學(xué)家托夫勒在《力量轉(zhuǎn)移：臨近21世紀(jì)時(shí)的知識(shí)、財(cái)富和力量》中認(rèn)為知識(shí)已成為土地、資本、勞動(dòng)和時(shí)間的最終替代物。
　　（二）知識(shí)經(jīng)濟(jì)是在日益枯竭的自然資源下的一種可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。以富有的資源替代稀有的資源，有效地利用現(xiàn)有資源的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)。
　　
　　二、在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必然要發(fā)生變革
　　因?yàn)闀?huì)計(jì)是反映和監(jiān)督一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的手段。它是隨著人類社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展和不斷完善的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，必然要對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響。這種必然性體現(xiàn)在它對(duì)四大會(huì)計(jì)假設(shè)、歷史成本計(jì)價(jià)方法及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響上。
　　（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)
　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念下，會(huì)計(jì)主體是指擁有一定經(jīng)濟(jì)資源并對(duì)這部分資源負(fù)責(zé)，具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立主體。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，會(huì)計(jì)主體的外延在不斷的擴(kuò)大。企業(yè)可在網(wǎng)絡(luò)上根據(jù)自身的要求分配、重組企業(yè)的人員，形成“網(wǎng)絡(luò)公司”這一“虛”的實(shí)體。另一方面公司之間存在著許多以聯(lián)營(yíng)公司、合資企業(yè)等形式的松散型企業(yè)，而這些企業(yè)可能在很短的時(shí)間內(nèi)解體。這種“虛”“實(shí)”實(shí)體的共存，為會(huì)計(jì)主體的界定帶來困難
　　（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念認(rèn)為，企業(yè)在可以預(yù)見的時(shí)間內(nèi)存在，并以此作為會(huì)計(jì)核算的前提。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)面臨更為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)隨時(shí)都有發(fā)生破產(chǎn)清算的可能，因此，將企業(yè)生命的預(yù)計(jì)無限期作為會(huì)計(jì)核算的前提顯然是不現(xiàn)實(shí)的。
　　（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)
　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的變動(dòng)必然會(huì)影響到會(huì)計(jì)分期假設(shè)，同時(shí)，“網(wǎng)絡(luò)公司”的存在也使得原先會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很多會(huì)計(jì)估計(jì)變得困難。因?yàn)橹R(shí)經(jīng)濟(jì)下技術(shù)的飛速進(jìn)步使無形資產(chǎn)的變現(xiàn)速度大大加快，而市場(chǎng)的瞬間萬(wàn)變又經(jīng)常會(huì)給公司帶來意外的收益，這樣要將會(huì)計(jì)收益和成本進(jìn)行配比就變得極為困難。
　　（四）貨幣計(jì)量假設(shè)
　　網(wǎng)絡(luò)交易的增加使得貨幣計(jì)量成為交易中的累贅。因?yàn)樵谶@種交易條件下，人們可以以更為快捷的交換方式——電子貨幣進(jìn)行交易。
　　（五）歷史成本計(jì)價(jià)原則
　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，歷史成本計(jì)價(jià)原則已不能公正反映知識(shí)資源的真實(shí)價(jià)值，因?yàn)橹R(shí)資源屬于無形資產(chǎn)。但在這種經(jīng)濟(jì)條件下，知識(shí)資源又是企業(yè)資本的源泉，是企業(yè)發(fā)展的新動(dòng)力。為了真實(shí)反映企業(yè)的能力，歷史成本計(jì)價(jià)原則必須更新。
　　
　　三、建立能反映智力資本中心地位的新會(huì)計(jì)體系
　　就資本制度而言，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論是以實(shí)體資本（包括貨幣資本和實(shí)物資本）為基礎(chǔ)的，不確認(rèn)智力資本。這一資本制度的基本特點(diǎn)是：1.實(shí)體資本是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決定因素和主要?jiǎng)恿Γ?.實(shí)體資本是社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力的中心，社會(huì)的基本經(jīng)濟(jì)制度是資本雇傭勞動(dòng)制，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是以實(shí)體資本為中心的結(jié)構(gòu)，即實(shí)體資本出資者承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并享有剩余（利潤(rùn)）的控制權(quán)和索取權(quán)。因此，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息主要是為實(shí)體資本出資者和債權(quán)人服務(wù)的，其基本任務(wù)是站在實(shí)體資本出資者和債權(quán)人的立場(chǎng)，記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，反映企業(yè)實(shí)體資本的運(yùn)動(dòng)狀態(tài)，幫助他們進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)決策和業(yè)務(wù)監(jiān)控，從而保證其收益的最大化和風(fēng)險(xiǎn)的最小化。
　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，知識(shí)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最重要、最活躍的因素，也就是說，知識(shí)是生產(chǎn)的核心要素，人是知識(shí)的載體，知識(shí)的擁有者應(yīng)享有企業(yè)權(quán)益的分配權(quán)。因此，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的核心是對(duì)智力資本地位的確認(rèn)。在這種情況下，企業(yè)不再被簡(jiǎn)單地認(rèn)為是由實(shí)體資本所有者的投資形成的生產(chǎn)和財(cái)務(wù)單位，而被認(rèn)為是智力資本與非智力資本（實(shí)體資本）訂立的特別市場(chǎng)契約，智力資本所有者與非智力資本所有者共擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、共享企業(yè)權(quán)益，而且智力資本能比非智力資本發(fā)揮更大的作用。這就要求建立能反映智力資本的中心地位、體現(xiàn)智力資本所有者與非智力資本所有者共擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、共享企業(yè)權(quán)益的新的會(huì)計(jì)體系。
　　
　　四、重新明確利潤(rùn)的含義
　　對(duì)利潤(rùn)的概念而言，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論認(rèn)為利潤(rùn)是實(shí)體資本創(chuàng)造的，因而屬于實(shí)體資本出資者，員工，無論是高智力的員工還是普通的體力勞動(dòng)者都被看作是被雇傭者，其回報(bào)僅僅體現(xiàn)為工資費(fèi)用，利潤(rùn)表只站在實(shí)體資本所有者立場(chǎng)反映其投資回報(bào)。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，利潤(rùn)是智力資本和非智力資本共同投入所產(chǎn)生的回報(bào)，而且主要是由智力資本創(chuàng)造的，在智力產(chǎn)品的價(jià)值組成中，物化勞動(dòng)者轉(zhuǎn)移價(jià)值所占比重很小，高智力的員工可以用他們的發(fā)明創(chuàng)造轉(zhuǎn)換為對(duì)企業(yè)的投資，這些員工和他們的智力在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)可以創(chuàng)造出大量的利潤(rùn)。這就要求會(huì)計(jì)必須適應(yīng)這一變化，重新明確利潤(rùn)的含義，劃分員工勞動(dòng)報(bào)酬和智力資本回報(bào)的界限，明確確認(rèn)和計(jì)量智力資本帶來的利潤(rùn)。
　　
　　五、人才智力資源是企業(yè)的一項(xiàng)非常重要的資產(chǎn)形式
　　就對(duì)資產(chǎn)概念的影響而言，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論中，資產(chǎn)作為一種經(jīng)濟(jì)資源，主要是指有形資產(chǎn)，雖然也不排除無形資產(chǎn)，但由于各種原因，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中始終只占次要的地位。例如，我國(guó)規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資不得超過公司注冊(cè)資本的20%，即使是高科技企業(yè)，也不得超過35%。對(duì)人才智力資源，無法在理論上將其作為資產(chǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，知識(shí)和智力被認(rèn)為是生產(chǎn)的重要要素，它們?cè)谏a(chǎn)過程中的作用大大超過了有形資產(chǎn)。所創(chuàng)造的價(jià)值也大大超過有形資產(chǎn)，因此，無形資產(chǎn)，特別是人才智力資源是企業(yè)的一項(xiàng)非常重要的資產(chǎn)形式，而對(duì)微軟、英特爾這樣的公司，其價(jià)值幾乎全部體現(xiàn)為它的人才智力資源，房屋、設(shè)備等有形資產(chǎn)顯得毫不重要。不正視這一事實(shí)，仍將人才智力資源排除在企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)之外，不加以反映和核算，顯然是與客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境相背離的。
　　
　　六、加強(qiáng)對(duì)智力資本和人才智力資源確認(rèn)和計(jì)量的研究
　　就對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量理論的影響而言，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論將貨幣計(jì)量作為一項(xiàng)基本假設(shè)，以是否可計(jì)量作為能否納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)，在計(jì)量屬性的選擇標(biāo)準(zhǔn)上，首先考慮的是其可靠性，即這種計(jì)量必須是建立在已經(jīng)發(fā)生、客觀存在、可以驗(yàn)證和檢查的基礎(chǔ)之上。在這一基本觀點(diǎn)下，包括人才智力資源在內(nèi)的許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象都無法在會(huì)計(jì)上得到反映。近年來，隨著社會(huì)的進(jìn)步及高新技術(shù)的不斷發(fā)展和應(yīng)用并轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，人才智力資源作為生產(chǎn)要素越來越受到人們的關(guān)注和重視，與此相關(guān)的會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興學(xué)科分支——人力資源會(huì)計(jì)學(xué)日益受到重視和研究，初步形成了包括人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩大基本內(nèi)容的人力資源會(huì)計(jì)模式。但是，受基本的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量理論的局限和影響，現(xiàn)有的人力資源會(huì)計(jì)模式并不能從根本上解決問題。人力資源成本會(huì)計(jì)按實(shí)際成本核算，未能反映出人的智慧與創(chuàng)新能力和產(chǎn)出價(jià)值的計(jì)價(jià)等問題。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)雖然試圖計(jì)量人力資源的價(jià)值，避免人們低估企業(yè)價(jià)值，但由于不是以實(shí)際成本為基礎(chǔ)，存在計(jì)量的可靠性問題，因而無法與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)溶為一體，始終游離于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之外，因而并未能從根本上解決人力智力資源的計(jì)量問題。知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，知識(shí)和智力的重要作用要求我們加強(qiáng)對(duì)智力資本和人才智力資源確認(rèn)和計(jì)量的研究，這勢(shì)必對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量理論產(chǎn)生重大影響。
　　
　　七、固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)科目必須重新設(shè)立
　　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下會(huì)計(jì)科目確認(rèn)方式也變得不合時(shí)宜。以固定資產(chǎn)為例，現(xiàn)在固定資產(chǎn)的確認(rèn)方式是：企業(yè)使用年限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等及不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用主要設(shè)備，單位價(jià)值在2000元以上，使用期限在兩年以上的資產(chǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，這種會(huì)計(jì)確認(rèn)方式已不能同時(shí)滿足固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兩大要求，即管理的要求和真實(shí)反映企業(yè)成本的要求。因?yàn)樵谥R(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，由于科技的日新月異，從而有能力在購(gòu)買固定資產(chǎn)之前就判斷一項(xiàng)固定資產(chǎn)的有效使用年限在一年或者更短，但是并不是說預(yù)計(jì)有效使用年限很短的資產(chǎn)其使用年限就很短，更何況對(duì)于大額價(jià)值的資產(chǎn)來說，稅務(wù)的抵扣范圍也是有限的。因此，出于管理的需要，出于稅法的要求，不可能將此類固定資產(chǎn)一次性計(jì)入成本，但這又違背了配比原則，同時(shí)使資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值得不到真實(shí)反映。因此固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)科目必須重新設(shè)立，相應(yīng)的確認(rèn)方式也必須改革。
　　綜上所述，知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的四大假設(shè)、歷史成本以及實(shí)務(wù)處理都產(chǎn)生了巨大的沖擊，因此傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐必須加以相應(yīng)的變革。
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