養殖業會計核算

　　【摘要】規模養殖是改革開放以來出現的一種新產業，它需要有相適應的會計核算辦法來反映生產經營過程的資金活動，以提供準確、可靠的經濟信息。
　　
　　養殖業的創建和生產經營，完全是市場經濟條件下的產物，與之相適應的會計核算，需根據行業特點來摸索與完善。為此養殖業會計一定要將市場經濟與現代會計制度、將行業經營特點與會計科目設計、投資主體結構與記賬方法選用緊密結合起來，形成一套新興的、靈活的、可操作性強的會計核算辦法。
　　
　　一、受市場經濟的抑制，養殖業會計核算趨于靈活性
　　當前，絕大部分豬場、雞場、奶牛場為私人開辦，沒有統一的會計制度可遵循。所以，會計核算趨于靈活性。
　　（一）核算基礎兩者并存。《企業會計準則》規定：“會計核算應以權責發生制為基礎。”養殖業不確定因素很多，生產周期較短，現金收支比重大，經營管理隨意性強，沒有主管單位。這樣僅以權責發生制為基礎是不夠的，應同時以現收現付制作為核算基礎，形成二者并存的局面。
　　（二）購銷價格隨行就市。受豬（雞、牛）源、疫情、供求關系、季節性等因素影響，購銷價格完全隨著市場行情的波動而升降。所以，養殖場的各種財物除按取得時的實際成本計價外，豬場的仔豬和育肥豬的購銷、自產仔豬轉為育肥豬、自產仔豬或育肥豬轉為種豬、年終存欄豬盤存，均按市場價計算；養雞場亦然，種蛋、雛雞、育肥雞、成齡產蛋雞、商品蛋、淘汰雞等計價也完全按市場價計算；養牛場也不例外，幼牛購銷，牛奶銷售等也完全按市場價格計算。
　　（三）結算方式以現金為主。養殖人、原料供貨人、產品收購人絕大多數為個人或是國營食品部門的租賃者、承包者，現金管理制度名存實亡，交易方式一般為一手交錢，一手提貸。
　　（四）年終清庫計入收益。由于豬場的存欄豬、雞場的育肥雞和籠雞、奶牛場的育肥畜不同于一般庫存材料物資，日日喂養，時時增殖。因此，與投入成本配比，應將年終盤存數與賬面庫存數差額作為當年收益處理。以存欄豬為例，為了接近實際，盤點的存欄豬應按不同估計毛重劃分等級，再按市場價算出豬價，進行入賬處理。一方面作為存欄豬調整賬目，將其作為下年度售豬成本；另一方面以庫存溢價（或損失）計入當年收益。
　　（五）年度劃分以農歷日期為準。養殖業實屬農牧業生產，又是個體經營，且沒有主管部門向其索要報表，新年前后又是最為繁忙的一段時期，養殖戶沒有條件，也沒有必要以公歷作為會計年度的期間劃分，只有到過春節，他們才有一定的精力和時間對全年的經營成果作出判斷。所以，目前養殖場一般以春節為決算年度。
　　
　　二、根據行業經營特點，形成獨特的科目設置
　　養殖業會計科目的設置應最大限度地凸顯它的行業特征。同樣是養殖業，養豬、養雞、養牛之間既有相似的特點，又有生產流程和經營管理方面的明顯差異。因此，會計科目的設置既具有相似性，又具有不同性。
　　（一）資產類科目中應分設“存欄豬”，“籠雞”等結存性科目。存欄豬是豬場活的、主要的、不斷變化的生產資料。為了隨時掌握存欄豬的數量和估價，需從“庫存實物（材料）”性質的科目中把這部分核算對象剝離出來，分設一個“存欄豬”科目。養雞場的產成品主要是商品蛋和淘汰的產蛋雞。產蛋雞一般在雞籠內圈養。這些籠雞既是生產商品蛋的“材料”，又是生產商品蛋的“機器”，從單位價值與使用年限來看，均不夠固定資產條件。為了及時掌握這部分流動資產的增減變化，同樣需把這部分核算對象從“庫存實物（材料）”性質的科目中剝離出來，分設一個“籠雞”科目。養牛場則不同，無論成齡奶牛還是育肥階段的幼牛，均符合固定資產的條件，應分別歸在“固定資產”和成本類科目中核算。
　　（二）負債類科目中應泛設“貸款”科目。養殖場從金融機構所能取得的貸款一般只限于流動資金貸款（短期貸款）。但只要按期結付利息，也能用于購置或建造固定資產。普遍情況是，從銀行、信用社取得的貸款十分有限，相當一部分資金來自民間借貸。所以養殖場的借入資金沒有必要分“短期借款”和“長期借款”。為此泛設一個“貸款”科目，既核算從金融機構取得的貸款，又核算從民間借貸取得的計付利息資金，以直觀地反映養殖場的各項貸入款項。
　　（三）損益類科目應改設收支科目。工商企業的損益類科目中一般設“產品銷售收入”、“商品銷售收入”，以及與之相對應的“產品銷售成本”、“商品銷售成本”科目。為了突出各種養殖業的特點，將類似這些科目的名稱分別改設為“養豬收入”、“養雞收入”、“養牛收入”，以及與之相對應的“養豬支出”、“養雞支出”、“養牛支出”。其明細科目可根據各種養殖業的成本項目設置。以養豬場為例，“養豬收入”可設：⑴育肥豬銷售收入；⑵仔豬銷售收入；⑶公豬配種收入；⑷豬糞銷售收入。“養殖支出”可有取舍地設置明細科目：⑴飼料；⑵玉米；⑶麩皮；⑷工資；⑸豬成本；⑹防治費；⑺水電暖費；⑻固定資產維修費；⑼配種費；⑽挑騸費；⑾利息支出；⑿折舊費；⒀攤銷費（開辦費、租賃費、承包費、待攤費用攤銷）；⒁管理費；⒂其它費用。
　　（四）成本類科目中應新設“雛雞及育肥雞”、“幼牛及育肥牛”科目。不論是自己孵化育成的還是買進種蛋孵化的產蛋雞，還是直接購入雛雞，在育成產蛋前會發生一系列飼養成本。為了專門反映雛雞孵化及幼雞培育階段的飼養成本，應新設一個“雛雞及育肥雞”成本科目。其明細科目可按“批次”或“棚次”設置。育肥雞成齡產蛋時，將其飼養成本轉入“籠雞”科目。
　　養牛與養雞有類似之處。購進或自產的幼牛要經過一年左右的時間才能育為成齡奶牛。這期間的一切飼養支出應新設一個“幼牛及育肥牛”成本科目，以核算成齡奶牛的全部成本。其明細科目可按編號設置。育成產奶牛后，將其成本轉入“固定資產—xx號奶牛”科目，產乳奶牛按固定資產管理。
　　養豬業則不同，從仔豬到育肥的商品豬隨時可以作為產品出售，設“養豬支出”科目核算其全部成本即可。
　　
　　三、按照投資主體結構的不同，記賬方法呈現多樣性
　　養殖業的投資主體目前分為兩種類型：一種是獨家投資辦場；一種是合伙投資辦場。其記賬方法可采用單式記賬法，也可采用各種復式記賬法。
　　對于獨家投資的養殖場，應了“肉爛了在鍋里”的俗話，一般不要求嚴格核算，甚至不配備專職或兼職會計人員，多為經營者自己粗略計算。因不采用復式記賬法，就是單式記賬也不規范，所以不可能做到單據合規、賬簿齊全、記錄完整；更做不到“日清月結”，只能在年終通過盤點有個大體結算。正如他們所言，一年到頭的經營成果是“母豬養兒，在的算數”。其計算大項有三項：
　　一是貨幣資金（現金、存款）有多少；二是實物資金（流動資產、固定資產）有多少；三是往來資金（債權、債務）有多少。將上述三項內容加總起來，算出的總數與上年（新辦場者與全部投資額）比較，得出盈虧情況。
　　如果經營規模較大、經營者有經濟頭腦、有嚴格核算要求、能單獨設立財會部門或聘用兼職會計人員，就一定要采用復式記賬法。
　　投資主體兩個或多個的，不論經營規模大小和業務量多寡，均應采用復式記賬法。只有這樣，才能分清經濟責任，精確計算經營成果與收益分配，在各個投資者確認經營結果的前提下，才能長期合伙投資。有條件的可采用借貸賬，條件不具備的可采用各種收付賬。
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