淺談內部審計制度的完善

　　【摘要】隨著改革的不斷深化，現有的內部審計制度暴露出許多缺陷，不能適應社會和經濟發展的客觀要求，應從加大宣傳力度，健全組織機構，提高人員素質等方面加以完善。
　　
　　審計監督制度是保障國民經濟健康發展所必需的，我國根據明確職責、分工協作、與審計環境相適應的原則建立審計組織體系。國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織三者分工協作、相互聯系，共同承擔整個社會的審計任務，構成一個社會的審計監督網絡，促進社會和經濟持續、穩定、健康地發展。內部審計是我國審計監督制度的重要組成部分，是經濟發展到一定階段的產物。內部審計就其性質來看，它是管理權的延伸，是組織內部的管理活動，是代表管理的審計，是內部控制的重要組織部分。近年來，我國的內部審計工作蓬勃發展，內部審計的領域不斷擴大，內部審計在維護經濟秩序，加強企事業單位管理方面發揮越來越重要的作用。
　　內部審計的產生有兩方面的原因：一是內部管理的需要。由于織織內部管理跨度加大，管理分權的出現，企業最高管理當局為了實現組織目標，必須設立內部審計機構，并獨立于各職能部門之外，對各職能部門、分公司、辦事機構的經營活動和經營狀況等方面進行監督，并做出相對客觀公正的鑒證，為企業管理者服務。二是來自外部審計和社會給本企業的壓力以及政府法令的要求。隨著審計活動的深入和發展，外部審計由于資源不足、業務繁雜，工作越來越力不從心，一部分審計業務需要內部審計來分擔，而現代企業制度改革也要求企業必須建立健全內審制度，將眼光向內，堵塞漏洞，節約成本，提高經濟效益。
　　
　　一、我國內部審計存在的弊端
　　我國部門和單位的內部審計機構大部分是應政府法令要求而設立的，是基于外部壓力被動設立的內審機構。在實際工作中其職能很難充分發揮，內審工作很難融合于單位的整體運營之中，內審人員甚至會受到排擠。因此，在內部審計發展過程中存在許多弊端，有待發展完善。
　　（一）內審工作沒有得到應有的重視和支持，其工作的有效性難以保證
　　我國少數企事業單位的領導對內部審計工作的重要性認識不足，對內部審計的內向管理和服務職能缺乏理解，把內部審計當成給自己挑毛病找麻煩的事情，從心理上有排斥內部審計的觀念。由于一些部門和單位的領導不重視內審工作，使內審工作難以經常性、有計劃、有秩序地開展，內審工作的有效性難以保證，內審工作發展緩慢。
　　（二）內審機構不健全，人員素質不高，其職能沒有充分發揮
　　目前還有不少部門和單位沒有設置專門內審機構，配備專職內審人員，或者只是為應付檢查，在財務等有關職能處室設置專職或兼職內審人員。由于機構設置和人員配備上的不足，對內部審計工作的開展帶來了不利影響。另外，現有的內審人員多數來自財會隊伍，專業比較單一，后續教育不足，知識結構不盡合理，不能適應內部審計工作的要求。現階段，從審計內容看，我國內部審計往往僅局限于財務會計方面，這就使內部審計變為民主理財。從審計過程看，大多是事中、事后的查錯補漏，而內部審計的真正任務，應該通過事前的預則，為企業經營者提供必要的信息，促進經營者提高管理水平和決策水平，提高企業經濟效益。而事實上無論經營者還是內部審計人員都沒有做到這一點，沒有充分發揮內審的管理職能。
　　（三）內審工作的獨立性不強，其工作的權威性難以得到保證
　　我國的內部審計機構較多是采用平行結構設置的，如企業實行廠長經理負責制，內審機構在廠長總經理的領導下，與財務、生產、銷售等其他職能部門平行設置，這種模式下的內部審計機構，審計工作只能在廠長經理允許的范圍內開展，其獨立性相對較弱。部門內審機構也是一樣，對本單位或本級管理活動的監督難以開展，較多的是對下屬機構或下一管理層次進行監督。內部審計的獨立性不強，其權威性也難以得到保證。
　　（四）內審法律制度不完善，行業管理力度不足，其工作的規范化程度不高
　　內部審計法律法規不健全是制約內審制度發展的一個重要原因，國家機關對內審工作指導和監督不力，是影響其工作質量和水平提高的主要因素。國家關于內審制度和規范內審行為的法規制度很少、也不夠具體，使內審工作難以規范化、制度化、經常化，內審工作的有效性難以提高。
　　
　　二、隨著我國市場經濟的逐步發達，內部審計成為擁有很大自主權的企事業單位的內部控制系統，高層次的監督作用將會顯得越來越重要，為此筆者提出以下的完善思路
　　（一）加大宣傳力度，提高內部審計工作的地位
　　我們要從貫徹落實中央精神，搞好黨風廉政建設，促進經濟健康發展的高度，做好內部審計的宣傳工作，統一思想，提高各級領導對內部審計工作重要性的認識，把內部審計擺上重要的議事日程，抓緊抓好，發揮內審機構的作用，使權力受到制衡。加強內審宣傳，社會媒體要為管理有方者“立傳”，讓管理混亂者“亮相”，給嚴重違紀者“曝光”，使人們認識并了解內審作用，支持內審工作，在全社會形成良好氛圍。加強內部審計宣傳，使從業者提高做好內審工作的使命感和責任感，以飽滿的政治熱情和敬業的工作態度開展工作。
　　（二）健全組織機構，提高內審人員的素質
　　各部門、各單位要按照《審計法》和《審計署關于內部審計工作的規定》，建立健全審計機構，配備與審計工作任務相適應的審計人員，鞏固、整合和構建適應內部審計工作的網絡體系。部門經濟業務單一、范圍不大的單位，也應在相應部門設立審計職能，并配備專職審計人員。國家審計機關與內審協會要把對內審人員的培訓作為重要工作任務來抓，通過有計劃、多形式地組織培訓活動，提高內審人員的審計、財會、經濟、法律等相關知識和理論水平。內審人員平時要加強自身審計業務知識的學習，做到邊學邊干，做到勤思考、肯鉆研，在實踐中提高。經過一段時間的努力，建立一支職業道德素質高、工作作風扎實、技術過硬的內部審計隊伍，以適應形勢發展的需要。
　　（三）增強機構獨立性，提高內審工作的權威性
　　獨立性和權威性是內部審計機構充分發揮職能作用的重要保證。就企業而言，內部審計機構要提高領導層次，獨立客觀地開展工作。具體做法：可建立由董事會直接領導的審計委員會來負責企業的內部審計工作，企業內審機構負責人直接向審計委員會報告工作，重大事項由審計委員會向董事會報告。就非經營性的行政事業單位來說，內部審計在單位主要負責人的領導下進行工作，內部審計人員只向本單位領導負責。單位領導應從對事業負責和對同志負責的需要出發，旗幟鮮明地支持內審人員依法履行職責，明確內部審計的權利、責任，經常檢查、了解內部審計機構工作開展情況，對提出的有效建議及時研究并落實。這樣，內部審計的獨立性和權威性就能凸顯出來。
　　（四）完善管理監督制度，提高內審工作的質量和水平
　　近年來，審計署發布了《審計署關于內部審計工作的規定》，中國內部審計協會也分別制訂了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和十項內部審計具體準則，各單位要結合本單位實際，制訂內部審計的程序、職責、權限等有關制度，規范內審工作的行為。同時，內審制度的制訂，要注意完善性、有效性和可操作性。要做好內審工作，還必須對內審工作準確定位，工作要突出“內向性”，把內審從查錯防弊向為內部管理服務方面轉變