所得稅籌劃中會計政策的選擇

　　【摘要】本文主要從所得稅籌劃與會計政策的相關性入手，分析了稅收籌劃的可行性和會計政策選擇對所得稅的影響及現實意義，并對稅收籌劃中應注意的問題做了簡單說明。
　　
　　在積極建立社會主義市場經濟體制和公共財政框架的新階段，稅務籌劃的產生、發展和成熟是一種必然的、正常的現象。稅務籌劃與會計政策的選擇密切相關，在企業所得稅稅務籌劃中，會計政策貫穿企業整個會計過程，選擇不同的會計政策，會使企業在資金使用、成本管理、利潤分配中產生不同的效果。
　　
　　一、會計政策與所得稅籌劃的關系
　　會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法，它有兩個層面的含義：一是政府制定的可供選擇的原則和方法，主要通過會計準則和現行的會計制度的實施來體現。二是企業在政府提供的原則和方法中，選擇適合于自身的原則方法。會計政策的制定主體是政府，而企業是選擇、執行會計政策的主體。
　　稅務籌劃是指納稅人在稅法規定、許可的范圍內，以收益最大化為目的，通過企業經營、投資、理財等活動，事先籌劃安排以盡可能地取得納稅節約。而稅務籌劃與會計政策有密切的關系，特別是企業所得稅的籌劃，受會計政策選擇的影響非常明顯。
　　企業所得稅是對企業生產經營所得和其他所得征收的一種稅種。企業所得稅的輕重與多寡，直接影響到凈利潤的多少，關系到企業的切身利益，因此，企業所得稅籌劃是稅收籌劃的重點。運用會計政策進行企業所得稅籌劃，是所得稅籌劃工作中的重點。
　　從實務上講，一方面所得稅法規定納稅人在計算應納稅所得額時，其財務、會計處理方法同國家有關稅收規定相抵觸的，應當依照國家和稅法規定計算繳納，稅法不再依附于財務、會計制度；另一方面也強調按照企業會計準則和行業會計制度規范企業的會計行為，使會計核算不再依附于財政、稅收等有關法規制度。
　　所得稅籌劃和會計政策的關系無疑是十分密切的，正確的會計核算是企業依法繳納所得稅的基礎和前提，依法計算和繳納所得稅是企業會計核算的重要內容；同時所得稅政策和會計政策又有很大的差別，會計政策與所得稅政策的差異是所得稅籌劃產生的基本條件。
　　
　　二、所得稅籌劃中會計政策的選擇
　　可以說，企業進行所得稅籌劃的過程，是一個會計政策選擇過程。在所得稅籌劃中運用會計政策主要包括以下幾個方面：
　　（一）利用存貨計價方法籌劃
　　銷售成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨。
　　由此得知，期末存貨的大小，恰好與銷售成本高低成反比，期末存貨金額越大，銷售成本便越小，銷售毛利隨之加大，應納稅所得額及所得稅負也會隨之增加，對企業不利。反之，期末存貨金額越小，銷售成本越大，銷售毛利變小，應納稅所得額及所得稅負均隨之減小，對企業有利。我國現行稅制規定，納稅人各項存貨的發生和使用，其實際成本的計算方法可以采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等不同的計價方法，相應地結轉當期銷售成本的數額也會有所不同，從而影響當期應納稅利潤數額的確定。在物價上、下波動的情況下，則宜采用加權平均法或移動平均法，以避免企業各期應納所得稅額上下波動，增加安排資金的難度。
　　（二）利用固定資產折舊方法籌劃
　　固定資產折舊是影響企業應納稅所得額的重要項目。折舊的核算是一個成本分攤過程，不同折舊方法和不同折舊年限使每期攤銷額不同，從而影響企業的應稅所得，影響企業的所得稅稅負。
　　對于折舊年限，稅法和會計法規定固定資產折舊年限可以在規定的幅度內自主選擇，但企業可以通過折舊年限的選擇，為最大限度地列支折舊費用而抵稅提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本回收，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。折舊年限的不同，并不能影響到企業所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，所得稅的遞延繳納相當于向國家取得了一筆無息貸款。當然，不是縮短折舊年限一定比延長折舊年限更有利，在稅率穩定時，短年限比長年限節稅，而當稅率變動時，在享受所得稅優惠政策的企業延長折舊年限有利于企業充分享受優惠，把優惠政策對折舊費用抵稅效應的抵銷作用降到最低限度，從而達到節稅的目的。
　　應當指出，在比例課稅的條件下，加速固定資產折舊有利于企業稅收籌劃，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。然而，在累進稅率條件下，加速固定資產折舊的稅收籌劃效果因受到多方面因素的制約，需要根據不同企業的具體情況、稅率累進的急劇程度以及銀行利率等進一步做具體的測算與分析。
　　（三）利用減值準備籌劃
　　稅法規定，納稅人按財政部的規定可以提取的減值準備有八項，即存貨跌價準備、固定資產減值準備、壞賬準備、長期投資減值準備等，不得隨意多計提或計提不足，對于那些由于經營情況變化（如原材料價格上漲，投資的股票、債券升值）等原因引起相應減值準備的沖回，按有關會計準則處理，并將沖回的減值準備計入當年的利潤。但目前，稅法對各項準備允許扣除的數額并無具體規定。在這種情況下，企業應及時地、靈活地計提各項準備，從而增加計稅時的扣除金額。另外，計提準備的處理方法也有選擇，采用不同的方法，列支的費用不同，對所得稅的影響不同。
　　（四）利用資產評估增值籌劃
　　我國目前對資產評估增值一般未征收企業所得稅，只規定中外合資企業進行股份制改造時，對資產評估增值要征收所得稅。固定資產評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當期利潤，相應地減少應繳納的所得稅；若是企業當年虧損，可用以后5年的稅前會計利潤彌補，因而對以后年度的所得稅會產生更大的影響。
　　
　　三、企業在為稅務籌劃制定或選擇會計政策時應考慮以下幾個方面的問題
　　（一）企業在選擇會計政策時，必須遵守會計法規和會計準則，不僅要充分考慮企業內部管理的要求，也要顧及企業外部各方面的利益和要求。
　　（二）以企業的經營目標和政策為導向，每個企業都有自己的發展目標，都有其達到目標所采取的政策。可以說，會計政策是完成企業目標和貫徹企業政策的一種手段。
　　（三）企業應當根據自己的具體情況，選擇適合自己的會計政策。會計政策一旦確定，除特殊情況外，不得隨意變更。
　　（四）必須遵守會計法規和會計準則，充分考慮稅收籌劃的風險，密切關注稅法的變化，根據企業自身的具體情況選擇適合本企業的會計政策。
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