淺談企業內部審計與質量控制

　　【摘要】內部審計同企業內部質量控制二者在企業管理中是不可缺少并相互關聯的。文章分析了當前我國企業內部審計和內部質量控制的區別與聯系及存在的主要問題，提出了具有針對性的、建設性的治理對策。
　　
　　隨著現代企業競爭的加劇，企業為了自身發展需要，加強、完善企業內部審計機制。同時，現代企業制度的推行，客觀上為企業內部審計質量控制的發展創造了良好條件。
　　
　　一、內部審計與質量控制的作用
　　（一）企業內部審計的作用
　　內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統化的方法，評價改進風險管理、控制和治理過程的有效性，幫助組織實現其目標。其作用具體可以表現在以下幾個方面：
　　1.內部審計是完善公司治理不可或缺的組成部分。內部審計是解決信息不對稱的有力措施；內部審計是完善公司內部監督制衡機制的重要一環；內部審計有利于增加公司價值。
　　2.內部審計是參與企業風險管理的一項重要職責。內部審計正在扮演著重要的“合作伙伴”角色，它通過評估、計量和報告總體風險，并推動實施公司的風險管理，來幫助管理層建立經營流程并進行監督。
　　3.內部審計是加強企業營運資金管理和提高經濟效益的必要工具。一方面可以及時發現營運資金循環中存在的問題；另一方面又可以及時發現并制止資金的“跑、冒、滴、漏”，從而實現增收節支，提高經濟效益。通過內部審計，綜合分析各種原因，找出影響企業經濟效益的根源，幫助領導者改善管理，以最大限度地提高經濟效益。
　　(二)內部審計質量控制的作用
　　審計質量控制就是由審計部門和審計人員運用審計質量標準，對各項審計工作或具體審計項目全過程的質量進行自我約束，建議提高審計工作水平及審計工作效益和效率，并包括計劃、制約、檢查、分析和反饋等一系列的管理活動。
　　審計質量控制的重要作用主要體現在以下幾個方面：
　　1.強化審計質量控制是提高審計工作質量的重要保證。
　　2.強化審計質量控制是審計適應市場經濟發展的要求。
　　3.強化審計質量控制是審計促進企業管理的有效途徑。
　　總之，提高內審工作質量是發揮內審作用、提高內審工作地位的現實需要。
　　(三)二者的關系
　　內部審計質量控制是以提高內部審計質量為根本出發點，通過規則來提高審計質量，充分發揮內審服務功能和使用價值的管理辦法或制度。內部審計質量又是內部審計存在和發展的前提，沒有質量保證的內部審計既會失去服務對象，又會失去自身存在的使用價值，因此可以說內部審計質量控制既是確保內部審計持續健康發展的源泉，又是不斷拓展審計服務對象和發展空間，發揮自身價值作用的動力保證。
　　
　　二、存在的問題
　　（一）當前我國企業內部審計存在的問題
　　1.企業內部審計的獨立性、權威性和有效性較差，審計范圍受到限制。內部審計要發揮作用，高權威性和高獨立性相當重要。現實中，我國內審部門和其他職能部門一樣，都在單位負責人領導下工作，內部審計人員既受經營者領導，又受聘、受雇于經營者，不可避免地為經營者意志所左右，使審計的獨立性大大降低。
　　2.企業內部審計的職能沒有及時轉換。自建立內部審計制度以來，內部審計主要是圍繞著財務信息的真實性與準確性、政策法規的遵循及資產的安全與完整等方面來開展的，且絕大多數是以事后審計為主。
　　3.部分企業內部審計工作的規范化建設跟不上。相比外部審計而言，內部審計工作有較大的靈活性，但沒有規矩不成方圓，內部審計作為一種職業，必須有一定的規范。同時鑒于審計對象和內部審計事項的復雜性和隱蔽性，往往會增加審計難度，使審計人員難以對事實真相做出準確判斷。
　　4.內部審計人員采取的審計方法落后。目前內部審計采用的審計方法是制度基礎審計，這種審計方法的弊端日漸突出，已不能適應當今復雜的經營環境。
　　5.企業內部審計人員綜合素質低。
　　（二）內部審計質量存在的問題
　　1.內審機構設置不合理。獨立性是保證內審人員客觀、公正地從事內審活動的先決條件，是內審工作的基礎和靈魂，內審組織形式是獨立性的基本保障。
　　2.內審隊伍素質不高。一是知識結構不合理；二是職業道德欠佳；三是內審人員安排隨意性較大。
　　3.內審方法比較落后。內審人員理念未能及時轉變，內審方法模式仍以賬目基礎審計方法為主，風險觀念比較淡薄，較少考慮審計風險控制因素，更談不上風險基礎審計模式的運用。
　　
　　三、對策
　　（一）加強和改進我國企業內部審計的對策
　　1.提高內部審計的獨立性，合理設置內部審計模式。獨立性原則是內部審計區別于企業內部其他職能部門的重要標志。在企業的機構設置中，應建立完善的企業內部控制結構，提高企業內部審計的地位和層次，使內部審計機構和人員保持相對的獨立性。
　　2.順應企業的發展，及時轉變企業內部審計的職能。隨著企業的發展，內審的主要職能應從查錯糾弊向為內部管理服務的方向轉變；內部審計應從事后審計逐步向事前及事中審計轉變。內部審計應做到事中審計、事后審計與事前審計相結合，發揮好防護性、建設性作用；在審計手段上，從手工審計向計算機審計發展。一方面可以使財務報告實時生成，縮短會計報表編送時限；另一方面可使審計人員及時地審查被審計單位的財務信息。
　　3.堅持依法審計，建立健全企業內部審計的規章制度。依法審計、適法而為是審計的原則。我國的有關法律、法規和政府有關部門頒布的條例，都明確了內部審計的法律地位，使內審在機構設置、主要職責、工作程序等方面有法可依。
　　4.改進內部審計的方法，采取風險審計方法。風險基礎審計是將審計風險觀念全面應用于審計過程的一種審計模式，它通過對審計風險進行系統的分析和評價，來確定審計風險是否可以控制在可以容忍的范圍內。
　　5.加強內部審計的隊伍建設，不斷提高內部審計人員素質。提高內部審計人員素質主要有兩種途徑：一是激勵內部審計人員自發提高素質；二是監督內部審計人員進行業務學習。
　　（二）提高內審質量的對策
　　提高內審質量是一項系統工程，應從每項基礎工作、每個審計項目和每個審計環節抓起，實施全面質量控制。
　　1.內審質量控制的組織保障。內審組織機構設置是內審工作的基礎和發揮作用的關鍵。內審機構的設置應堅持獨立性和權威性原則。
　　2.內審質量控制的人員素質。提高審計質量，規避審計風險，離不開審計工作制度、準則、規定的落實，而制度、準則、規定的落實取決于審計人員的素質。
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