淺談環境會計與現行會計在實務處理中的比較

　　【摘要】本文就企業對環境業務的會計處理及信息披露，在采用環境會計與現行會計的不同會計處理方面作了比較。
　　
　　一、企業概況
　　某焦化公司是一家國有企業，主營產品為焦炭、焦爐煤氣、焦油、苯、硫磺等化工產品，其中焦炭和焦爐煤氣是主要產品。兼營線路、管道、設備安裝及汽車貨運、物業管理。現有職工1000人，擁有鼓風設備、破碎設備、洗煤設備和型機焦爐。焦碳生產能力為30萬噸/年，城市煤氣15萬NM3/年。公司設有破碎、洗煤、鍋爐煉焦車間。公司年平均資產總額25800萬元，固定資產凈值11000萬元，負債總額11600萬元，權益總額14200萬元，年盈利400萬元。成本為二級核算。由于焦化公司排出大量的二氧化硫等廢氣，該焦化公司2005年決定對此采取治理措施。工程具體分為土建工程和設備安裝工程。其中土建工程的預算為50萬元，設備安裝工程的預算為150萬元，總預算為200萬元。工程投入有效運行之后，每月可以節約排污費15萬元。公司每月維持廢氣治理的運行成本為5萬元。
　　二、環境會計賬戶設置
　　“環境資產賬戶”用來核算企業投資購建的用于環境保護的長期資產。環境資產賬戶也應當設置環境固定資產、環境固定資產累計折舊、環境無形資產、環境遞延資產等明細賬戶；“環境負債賬戶”用來核算企業未來將要發生的環境支出。環境負債可以按照負債資金的時間性標準劃分為短期環境負債和長期環境負債；“環境支出賬戶”用來核算與企業環境活動相關的、能夠以確切貨幣形式反映的支出。由于企業的環境支出分為資本支出、費用支出和惡性支出三類，因此，環境支出賬戶應當下設“環境資本支出、“環境費用支出”、、“環境惡性支出”三個明細賬戶；“環境收益賬戶”用來核算不同種類的環境收益。
　　三、賬務處理比較
　　（一）環境會計賬務處理
　　１.焦化公司財務科向銀行籌措300萬元2年期長期貸款，年利率6%；4月28日該筆貸款已劃撥到公司環境工程專用存款賬戶上。公司財務科當天根據銀行通知單做出如下會計處理：
　　借：銀行存款 3000000
　　 貸：環境負債——環境長期負債3000000
　　２.焦化公司財務科于2005年4月30日根據協議，用工程專用存款支付環保設計院的工程設計費10萬元，并按照土建工程和設備安裝工程的設計費標準，做出如下會計處理：
　　借：環境支出——環境資本支出100000
　　 貸：銀行存款 100000
　?。?焦化公司財務科于2005年5月1日預付土建施工單位工程款40萬元，并做出如下會計處理：
　　借：環境支出——環境資本支出400000
　　 貸：銀行存款400000
　?。?焦化公司于2005年6月25日購入安裝設備120萬元，做如下會計處理：
　　借：環境支出——環境資本支出1200000
　　 貸：銀行存款 1200000
　?。?工程完工試運行結束，焦化公司于2005年10月5日按契約支付土建施工單位工程款15萬元，支付設備安裝施工單位工程款35萬元，會計處理如下：
　　借：環境支出——環境資本支出 500000
　　 貸：銀行存款500000
　?。?焦化公司于2005年10月20日將完工的工程的全部工程支出結轉為環境資產。按照環境支出-環境資本支出賬戶的記錄，土建工程決算為58萬元，設備安裝工程決算為162萬元。會計處理如下：
　　借：環境資產——環境固定資產580000
　　 貸：環境支出——環境資本支出580000
　　借：環境資產——環境固定資產 1620000
　　 貸：環境支出——環境資本支出 1620000
　　上述會計處理記入相關賬戶后，“環境支出——環境資本支出”賬戶的余額為零。
　　７.焦化公司2005年11月對環境固定資產提取折舊，建筑物的月折舊率為0.375%，月折舊額計算為：580000×0.375%=2175（元）；設備的月折舊率為0.75%，月折舊額計算為：1620000×0.75%=12150（元）。相應的會計處理為：
　　借：環境支出——環境費用支出14325
　　 貸：環境資產——環境固定資產累計折舊14325
　　８.焦化公司2005年11月廢氣工程的運行成本如下：人工成本20000元；電力費用20000元；物料消耗10000元。會計處理如下：
　　借：環境支出——環境費用支出20000
　　 貸：應付工資 20000
　　借：環境支出——環境費用支出20000
　　 貸：其他應付款20000
　　借：環境支出——環境費用支出10000
　　 貸：原材料 10000
　　９.焦化公司2005年11月廢氣工程的運行成本按照受益分攤原則全部轉入制造費用，會計處理如下：
　　借：制造費用（環境費用支出）42000
　　 貸：環境支出——環境費用支出 42000
　　10.焦化公司2005年12月5日在環境資源交易所將廢氣治理權掛牌交易，當天以120萬元的價格交易成功。交易手續費10000元。相關會計處理如下：
　　借：銀行存款1200000
　　 貸：環境收益（出售廢氣治理權收入）1200000
　　借：環境收益（出售廢氣治理權手續費） 10000
　　 貸：銀行存款10000
　　11.焦化公司2005年12月28日與貸款銀行協商后，提前歸還300萬元貸款中的150萬元，并按照銀行要求，支付當年全部利息。當年利息計算為：3000000×6%×8/12=120000（元）
　　相關會計處理如下：
　　借：財務費用——利息支出 120000
　　 貸：環境負債——環境長期負債（應付利息）120000
　　借：環境負債——環境長期負債 1500000
　　——環境長期負債（應付利息）120000
　　 貸：銀行存款 1620000
　　12.焦化公司2006年4月28日提前歸還銀行貸款余額150萬元，當年利息計算為：
　　1500000×6%×4/12=30000（元）
　　相關會計處理如下：
　　借：財務費用——利息支出 30000
　　 貸：環境負債——環境長期負債（應付利息）30000
　　借：環境負債——環境長期負債（應付利息） 30000
　　 貸：銀行存款——工程專用款30000
　　借：環境負債——環境長期負債15000000
　　 貸：銀行存款——工程專用存款1500000
　　至此，環境長期負債（工程借款）已經全部清償完畢，工程專用存款賬戶也完成了它的使命。
　　13.焦化公司2006年8月8日發生廢氣泄漏，污染周邊居民；公司支付罰款費用5000元。相關會計處理如下：
　　借：環境支出——環境惡性支出 5000
　　 貸：銀行存款 5000
　　14.焦化公司2006年8月末，將5000元的污染罰款費用轉入管理費用。會計處理如下：
　　借：管理費用——環境污染費 5000
　　 貸：環境支出——環境惡性支出5000
　?。ǘ┈F行會計賬務處理
　　1.借：銀行存款——工程專用存款 3000000
　　
　　貸：長期負債——工程3000000
　　2.借：在建工程——工程 100000
　　貸：銀行存款 100000
　　3.借：在建工程——工程 400000
　　貸：銀行存款 400000
　　4.借：在建工程——工程 1200000
　　貸：銀行存款 1200000
　　5.借：在建工程——工程土建 150000
　　 在建工程——工程安裝350000
　　貸：銀行存款500000
　　6.借：在建工程——工程土建 580000
　　 在建工程——工程安裝 1620000
　　貸：銀行存款2200000
　　借：固定資產2200000
　　貸：在建工程2200000
　　7.借：制造費用14325
　　貸：累計折舊14325
　　8.借：生產成本 50000
　　貸：應付工資20000
　　 其他應付款 20000
　　 原材料 10000
　　9.借：銀行存款 1200000
　　貸：營業外收入1200000
　　借：財務費用10000
　　 貸：銀行存款10000
　　10.借：財務費用 120000
　　貸：銀行存款 120000
　　借：財務費用10000
　　 貸：銀行存款 10000
　　11.借：財務費用 120000
　　貸：銀行存款 120000
　　借：長期負債——廢氣工程1500000
　　 貸：銀行存款 1500000
　　12.借：財務費用30000
　　 長期負債——廢氣工程1500000
　　貸：銀行存款 1530000
　　13.借：管理費用5000
　　 貸：銀行存款5000
　　四、信息披露的比較
　　（一）環境會計對損益表的影響
　　1.對損益表的影響
　　假定焦化公司按照目前會計制度處理時的損益表1表所示：
　　
　　焦化公司若披露環境會計信息需將上表進行調整，如表2所示。
　　
　　2.對資產負債表的影響
　　假定焦化公司按照目前的會計制度處理時的資產負債表如表3所示：
　　
　　按環境會計披露信息如表4：
　　
　　通過對焦化公司損益表調整前后比較，不難看出，該公司在損益表中增設了專門的環境項目，這樣就可以明晰地反映出環境支出并揭示控制環境污染和保護生態環境導致的收益，通過對有關環境問題對財務影響的披露也可以使信息使用者了解公司為環境保護所作的努力。
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