企業內部控制建設存在的問題及建議

　　【摘要】本文分析了當前我國企業內控制度薄弱的原因，并提出了改進措施。
　　
　　隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，特別是我國加入世貿組織以后，企業經營機制逐步成為決定企業在市場競爭中成敗的重要因素，而企業內部控制制度則是企業經營機制的重要方面。當前不少企業對企業內部控制制度認識不足，甚至存在偏見，致使我國目前大部分企業內部控制制度很不完善，在中小企業及集體、私營企業這種情況尤為突出。為此，加強企業內部控制制度的建設已經成為當務之急。
　　
　　一、企業內部控制制度存在的問題
　　
　　（一）企業內部會計控制制度建設不到位
　　不少企業對建立內部會計控制不夠重視，內部會計控制殘缺不全或有關內容不夠合理；更多的是有章不循，將已制定的企業內部會計控制“印在紙上、掛在墻上”以應付有關部門的檢查、審計，而不管內部會計控制制度執行情況如何，遇到具體問題多強調靈活性，使內部會計控制流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。
　　
　?。ǘ┢髽I內部會計控制體系不健全
　　企業領導層對會計崗位的重要性認識不足，會計崗位設置和人員配置不當，業務交叉過雜，會計人員兼職過多，職責不明；會計的事前審批、事中復核和事后監督流于形式；有相當一部分企業沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的企業也未能充分發揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持，使企業內部審計機構形同虛設。
　　
　?。ㄈ嬋藛T水平較低
　　近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的思想教育、業務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現在：一些根本不具備從業資格，靠人情關系混進隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上。這些人只憑領導意志辦事，對法律、法規、準則、制度懂得不多；還有部分會計人員無視財經紀律制度，造成會計信息失真，財務報表被歪曲等，直接影響到會計工作質量。
　　
　　（四）企業外部監督乏力
　　隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但成效卻不盡如人意。一方面由于部門利益關系，各部門都從自己的角度出發要求成立相應的監督機構，使得各種監督機構設置重復、職能交叉、標準不一，加上缺乏橫向信息溝通，很難形成有效的監督合力，甚至相互打架、拆臺；另一方面各種監督沒有按照設定的共同目標履行監督職能，有的甚至以創收為主要目的，使監督成紙上談兵。同時，不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師、審計師、稅務師等具有“經濟警察”之稱的經濟中介執業人員管理監督不力，使他們中的一部分人受利益驅動，參與造假，直接影響了其執業質量。
　　
　　二、加強企業內部控制制度建設的建議
　　
　　建立完善企業內部控制制度，已經成為發達國家治理公司的重要手段。筆者認為，完善我國企業內部控制制度應從以下幾個方面入手：
　　
　?。ㄒ唬┢髽I內部控制制度建設的基本要素
　　１.組織機構的控制
　　包括組織機構的設置、分工的科學性、部門崗位責任制、人員素質的控制。在設置內部機構時，既要考慮工作的需要，也應兼顧內部控制的需要，使機構設置既精煉又合理。對企業的內部組織結構和職責分工要有整體規劃。
　?。?不相容職務的分離
　　授權和執行的職務要分離，執行和審查的職務要分離，保管和記錄的職務要分離，對各項業務的處理要能體現出互相監督的作用。
　?。?建立、健全內部審計制度
　　良好的內部控制制度應包括獨立于企業其他部門的內部審計制度。內審部門負責審查各項內部控制制度的執行情況，并將審查結果向企業董事會或最高管理當局報告。內部審計工作越仔細，內部控制制度越健全，越能增強內部控制工作的效率與可靠性。
　?。?財會控制管理
　　可從兩方面考慮：財務管理，如貨幣收支管理、費用成本管理、資金管理等；財產物資管理，如存貨管理、固定資產管理、在建工程管理等。
　　
　?。ǘ┮訌姴块T之間的協調配合和與有關法律法規的銜接
　　內部控制是企業的一項綜合性的管理活動，涉及組織、人事和企業管理業務的各個方面，因此一方面要加強與財政、審計、人民銀行、證監會等部門的聯系與溝通，取得他們的支持；另一方面要加強企業內部黨委、人事、企管、財務等部門之間的協調配合；另外，在內部控制制度建設中，還應注意符合有關的法律法規。
　　
　?。ㄈ┙∪芾頇C構，理清管理權限
　　一般而言，內部控制的建設體現在兩個方面：一是健全內部控制組織機構；二是內部控制各機構間、各經辦人員間的科學分工與牽制。目前，完善企業內部控制制度必須解決兩個問題：設立管理控制機構；實行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。
　　
　?。ㄋ模┮J真抓好關鍵環節
　　嚴謹的內部控制制度，必須緊緊抓住企業管理的關鍵環節，通過控制關鍵環節起到牽一發而動全身的作用，才能發揮良好的效益。
　　１.抓住資金管理控制
　　對企業資金的籌集、調度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金體外循環。
　?。?成本費用控制
　　對企業的各項成本費用支出實施嚴格的監管，防止出現舞弊行為。
　　３.權力使用的控制
　　對企業各經營環節、經濟活動操作者的權力實施有效監控，防止權力亂用，造成經濟損失。
　　
　?。ㄎ澹┘訌娡獠勘O督，促進企業不斷完善內部控制制度
　　一是財政、稅務、審計等部門要加強信息交流，互通情報，形成有效的監督合力；二是要加強對企業內部控制制度執行的檢查與監督，確保制度落到實處；三是要切實抓好注冊會計師執業質量的監督，使注冊會計師的社會監督職責到位；同時，要鼓勵與支持廣播、電視、報刊等新聞媒體對企業（特別是上市公司）違法違紀行為曝光，以充分發揮議論監督的作用。
　　內部控制成敗如何取決于企業員工的控制意識和行為，而單位負責人內部控制的自覺意識和行為又是關鍵。從理論上講，內部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領導人控制的隨意性或相互串通，搞內部人控制。因此，提高單位負責人自覺執行內部控制的意識顯得尤為重要。