淺談戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用

　　【摘要】本文首先歸納了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要特征，以及現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，最后針對戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用現(xiàn)狀提出了幾點(diǎn)建議。
　　
　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會(huì)計(jì)發(fā)展的必然要求，我國企業(yè)總體應(yīng)用水平較差，應(yīng)加強(qiáng)各個(gè)方面的研究與建設(shè)。
　　
　　一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要特征
　　
　　戰(zhàn)略管理是企業(yè)管理者確定戰(zhàn)略目標(biāo)，在綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略和一系列行動(dòng)計(jì)劃的過程。與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)由于具有以下幾方面的特點(diǎn)，更能經(jīng)受住新經(jīng)濟(jì)時(shí)代所帶來的巨大沖擊。
　　
　　（一）明顯的外向性
　　在市場供求基本平衡，競爭不是十分激烈時(shí)，企業(yè)只要努力降低成本，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，就可以在市場上立足。但是，隨著市場競爭的加劇，管理從傳統(tǒng)的只注重內(nèi)部管理發(fā)展到現(xiàn)代的既重視內(nèi)部又重視外部的戰(zhàn)略管理，管理活動(dòng)所需要的信息量和范圍也大大擴(kuò)展。管理會(huì)計(jì)必須站在戰(zhàn)略的高度，引入系統(tǒng)觀點(diǎn)，既重視系統(tǒng)內(nèi)部各種資源和條件的制約，又充分考慮系統(tǒng)外部各種環(huán)境因素的影響，強(qiáng)調(diào)企業(yè)發(fā)展與市場環(huán)境變化的協(xié)調(diào)一致，以求得產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的最優(yōu)效益。
　　
　　（二）更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)
　　傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)以單個(gè)企業(yè)為服務(wù)對象，著眼于有限的會(huì)計(jì)期間，注重的是單個(gè)企業(yè)的價(jià)值最大和短期效益最優(yōu)，所提供的信息僅對促進(jìn)經(jīng)營決策、改善經(jīng)營管理起作用。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則著眼于企業(yè)的長期發(fā)展和整體效益的最大化。它的信息分析完全基于企業(yè)整體利益和長期發(fā)展考慮。為了企業(yè)長期利益的實(shí)現(xiàn)，它可能會(huì)要求放棄短期利益，甚至?xí)轭櫲缶侄С謥G卒保車的決策。
　　
　　（三）提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息
　　非財(cái)務(wù)指標(biāo)是衡量企業(yè)競爭優(yōu)勢的重要指標(biāo)，具有以下優(yōu)點(diǎn)：１.直接計(jì)量一個(gè)企業(yè)在創(chuàng)造股東財(cái)富活動(dòng)中的業(yè)績，能更好地完成業(yè)績計(jì)量的診斷職能。２.通過直接計(jì)量生產(chǎn)活動(dòng)，更好地預(yù)測未來現(xiàn)金流量的方向，能夠?yàn)楣芾碚吒纳平?jīng)營指明方向。
　　
　　二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于現(xiàn)代企業(yè)的主要內(nèi)容
　　
　　從現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展過程和特點(diǎn)來看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的體系內(nèi)容是圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略管理展開的。一般而言，包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容。
　　
　　（一）企業(yè)環(huán)境分析
　　環(huán)境對企業(yè)發(fā)生著雙重的影響，一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機(jī)遇，另一方面又制約著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，甚至?xí)盹L(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須對環(huán)境所產(chǎn)生的影響迅速做出反應(yīng)，以充分適應(yīng)環(huán)境變化對企業(yè)各個(gè)方面所產(chǎn)生的影響。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就是根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)及其所在的行業(yè)特點(diǎn)，關(guān)注宏觀環(huán)境的變化，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來的機(jī)會(huì)與威脅，提供相關(guān)信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎(chǔ)之上。
　　
　　（二）價(jià)值鏈分析
　　1.對縱向價(jià)值鏈的分析
　　企業(yè)價(jià)值鏈與供應(yīng)商價(jià)值鏈和顧客價(jià)值鏈的聯(lián)系，是通過購銷活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的。這三種價(jià)值鏈構(gòu)成了一個(gè)彼此聯(lián)系、相互作用的價(jià)值系統(tǒng)。這種聯(lián)系可以形成一條從原料投入到最終產(chǎn)品的形成期間所有價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值環(huán)節(jié)構(gòu)成的縱向價(jià)值鏈。企業(yè)通過使活動(dòng)最優(yōu)化和使活動(dòng)之間協(xié)調(diào)一致這兩種方式獲得競爭優(yōu)勢。這種優(yōu)化和協(xié)調(diào)，常表現(xiàn)為為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)而在活動(dòng)之間進(jìn)行的權(quán)衡取舍。為此，企業(yè)應(yīng)從功能與成本的比較中，研究在哪些環(huán)節(jié)上具有比較優(yōu)勢，或有可能建立起競爭優(yōu)勢，集中力量進(jìn)行培育發(fā)展，把無助于優(yōu)勢形成的經(jīng)營環(huán)節(jié)分離出去，利用市場尋求聯(lián)盟伙伴，共同構(gòu)成縱向價(jià)值鏈的競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)通過戰(zhàn)略性的成本計(jì)算和定價(jià)，借助于預(yù)算的方式分析縱向價(jià)值鏈，為企業(yè)的價(jià)值鏈整合提供服務(wù)。
　　2.對橫向價(jià)值鏈的分析
　　橫向價(jià)值鏈分析是對一個(gè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的企業(yè)之間的相互作用進(jìn)行分析。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)除了運(yùn)用戰(zhàn)略性成本計(jì)算和定價(jià)與品牌價(jià)值會(huì)計(jì)外，主要運(yùn)用競爭對手會(huì)計(jì)對有關(guān)競爭對手有價(jià)值的信息進(jìn)行及時(shí)披露并加以分析，以引導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的方向。包括：（１）競爭對手成本評估。如評估競爭對手的制造設(shè)施、經(jīng)濟(jì)規(guī)模、政府關(guān)系和技術(shù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，以及一些間接的信息來源。（２）競爭地位監(jiān)督。通過評價(jià)和監(jiān)督競爭對手的銷售收入、市場份額、銷售量、單位成本和銷售收益率來分析競爭對手的狀況。（３）基于公開財(cái)務(wù)報(bào)表的競爭對手評價(jià)。即對報(bào)表進(jìn)行的數(shù)字性分析和業(yè)績性評價(jià)。有別于前述方法，這里包含了受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教育的會(huì)計(jì)師所熟知的一切技術(shù)，是評估競爭對手競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵一環(huán)，其評估結(jié)果具有戰(zhàn)略意義。
　　
　　（三）成本動(dòng)因分析
　　成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生變化的原因，多個(gè)成本動(dòng)因結(jié)合起來決定一項(xiàng)既定活動(dòng)的成本，一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的相對成本地位取決于它相對于重要成本動(dòng)因的地位。對成本動(dòng)因的細(xì)致劃分難以窮盡，但從戰(zhàn)略高度看，影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的成本動(dòng)因，如規(guī)模經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)能力利用模式、價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系、時(shí)機(jī)選擇、企業(yè)政策、地理位置等，這些成本動(dòng)因會(huì)對企業(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點(diǎn)不同，具有戰(zhàn)略意義的成本動(dòng)因也會(huì)有所不同。這些成本動(dòng)因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識(shí)別每種價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因，能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價(jià)值活動(dòng)和強(qiáng)化成本控制提供有效的途徑。
　　
　　（四）預(yù)算管理
　　預(yù)算是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域。預(yù)算實(shí)質(zhì)上是事先對企業(yè)現(xiàn)存和未來可獲得資源的合理配置。當(dāng)企業(yè)間的競爭已上升到高層次的全局性戰(zhàn)略競爭時(shí)，搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)生存空間、追求長遠(yuǎn)的利益目標(biāo)已成為企業(yè)家最為關(guān)注的問題。我國傳統(tǒng)的預(yù)算編制模式，習(xí)慣上將同一賬戶的歷史數(shù)據(jù)作為編制預(yù)算的關(guān)鍵依據(jù)，預(yù)算結(jié)果與企業(yè)戰(zhàn)略似乎沒有明顯的聯(lián)系。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)適應(yīng)形勢的要求，超越了單一會(huì)計(jì)期間的界限，著眼于企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略和整體利益的最大化，著重從多期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，并且將最終利益目標(biāo)作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標(biāo)準(zhǔn)，幫助企業(yè)制定切實(shí)可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)施戰(zhàn)略管理。應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，將改進(jìn)我國傳統(tǒng)的記錄、計(jì)劃和報(bào)告模式。例如，在報(bào)告中增加關(guān)鍵競爭對手等項(xiàng)目，根據(jù)各種可能的市場條件，預(yù)測競爭對手的行為及其面臨的有利條件，以便更好地了解競爭對手的反應(yīng)。將顧客對企業(yè)行為的不同反應(yīng)也納入預(yù)算報(bào)告，便于確定何種行為更有利于建立競爭優(yōu)勢。
　　
　　三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)運(yùn)用的現(xiàn)狀及對策分析
　　
　　在我國，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)還是一個(gè)新生事物，但它已成為發(fā)展的趨勢與方向。雖然我國企業(yè)還處于向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，但市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，已使大多數(shù)企業(yè)都樹立了面向市場的經(jīng)營意識(shí)，這就為實(shí)行注重市場環(huán)境的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了可能性。然而，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用仍然處于一種漂浮狀態(tài)，總體應(yīng)用水平較差。如：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論普及程度不高；應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的企業(yè)環(huán)境達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)；部分經(jīng)營管理者缺乏正確的價(jià)值取向；高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)師較為缺乏等。針對這些問題，筆者認(rèn)為，要在我國企業(yè)中推廣戰(zhàn)略會(huì)計(jì)要應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：
　　
　　（一）加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和方法的系統(tǒng)研究
　　我國的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)定位在有利于建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上。要加強(qiáng)對現(xiàn)有的理論體系的重新評價(jià)，并強(qiáng)調(diào)行為的研究與應(yīng)用。
　　
　　（二）大力普及戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論知識(shí)
　　建議高等院校非會(huì)計(jì)專業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)也應(yīng)該開設(shè)管理會(huì)計(jì)課程，并且要求在開設(shè)時(shí)，一定要注重對戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等新知識(shí)的講解介紹。另外，還要加強(qiáng)企業(yè)管理層與財(cái)會(huì)人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，樹立其戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)意識(shí)，提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用水平。
　　
　　（三）努力營造一個(gè)適合戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的良好環(huán)境
　　應(yīng)優(yōu)化市場環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，塑造清晰的國有產(chǎn)權(quán)主體，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的改變，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
　　
　　（四）認(rèn)真總結(jié)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的成功案例
　　應(yīng)對企業(yè)在運(yùn)用戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的實(shí)踐中涌現(xiàn)出的典型案例和重要的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)并加以推廣，使一些企業(yè)少走彎路，促進(jìn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用。
　　
　　（五）積極建立戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息庫
　　建議平時(shí)多收集、整理來自各方面的信息，包括本企業(yè)和競爭對手的各類資料、行業(yè)分析報(bào)告、政府政策及統(tǒng)計(jì)公告、國際市場行情、國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)、重要的新聞報(bào)道以及其他有價(jià)值的信息。在戰(zhàn)略決策時(shí)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)師要運(yùn)用一定的方法對戰(zhàn)略信息庫中的信息進(jìn)行加工、分析和處理，將信息及時(shí)提供給決策當(dāng)局，為企業(yè)決策提供信息支持。