分清兩個(gè)差異 避免重復(fù)納稅

由于稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定在涉稅事項(xiàng)處理上存在一定的不同，因此，納稅企業(yè)在一定時(shí)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間就會(huì)因計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生差異，這種差異可分為永久性差異和時(shí)間性差異。

永久性差異，是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間，由于計(jì)算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，并且不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回扣除。

時(shí)間性差異，是指企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入納稅所得的時(shí)間與計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)間不一致所產(chǎn)生的，如折舊時(shí)間不同的差額、廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度、開(kāi)辦費(fèi)攤銷時(shí)間不同的年度差額等等。時(shí)間性差額發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回扣除。

無(wú)論永久性差異還是時(shí)間性差異，稅務(wù)部門都會(huì)在所屬年度進(jìn)行納稅調(diào)整。永久性差異調(diào)整的應(yīng)納稅所得額是不可以轉(zhuǎn)回的，因而納稅人可以不需要備查登記；而時(shí)間性差異所調(diào)整的應(yīng)納稅所得額是可以轉(zhuǎn)回的。因而，納稅人就要建立納稅調(diào)整備查簿登記，以便今后對(duì)有利于自己的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，避免重復(fù)納稅。

案例：假設(shè)某單位從2000年度開(kāi)始每年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)20萬(wàn)元。該單位對(duì)10萬(wàn)元的固定資產(chǎn)折舊時(shí)，會(huì)計(jì)將稅法規(guī)定10年的折舊年限按5年計(jì)提折舊（不考慮殘值），因而稅收上每年多提折舊10000元。次年初，稅務(wù)部門進(jìn)行納稅檢查時(shí)，除發(fā)現(xiàn)當(dāng)年多計(jì)提折舊10000元以外，還發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年多列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)10000元，全部調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。稅務(wù)檢查調(diào)整后，企業(yè)2000年應(yīng)納稅所得額為22萬(wàn)元。

分析：業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于永久性差異，按規(guī)定調(diào)整補(bǔ)繳企業(yè)所得稅后，以后年度不能調(diào)回稅前扣除，因而該項(xiàng)差異屬于永久性差異，可以不需備查登記。而在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的處理上，企業(yè)只是縮短了5年折舊時(shí)間，5年內(nèi)每年計(jì)提折舊費(fèi)用2萬(wàn)元，通過(guò)折舊進(jìn)入成本費(fèi)用的總額為10萬(wàn)元。但如果按稅法規(guī)定的10年計(jì)提折舊，每年計(jì)提折舊費(fèi)用1萬(wàn)元，10年內(nèi)折舊費(fèi)用總額也是10萬(wàn)元。

所以，該項(xiàng)因時(shí)間規(guī)定不同的折舊差異屬于時(shí)間性差異。盡管稅務(wù)部門前5年，每年都會(huì)調(diào)增10000元折舊費(fèi)，但從第6年開(kāi)始，企業(yè)不再就該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，而從第6年開(kāi)始，稅法允許企業(yè)每年可以因此調(diào)減應(yīng)納稅所得額10000元，直至第10年。所以，企業(yè)在按照規(guī)定申報(bào)調(diào)整納稅后，應(yīng)該就此項(xiàng)差異備查登記，從第6年開(kāi)始轉(zhuǎn)回調(diào)減應(yīng)納稅所得額，這樣就不會(huì)重復(fù)納稅。

永久性差異主要有：稅法規(guī)定不允許稅前扣除的費(fèi)用，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)稅工資和業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的借款費(fèi)用，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的傭金等等。

時(shí)間性差異主要存在開(kāi)辦費(fèi)攤銷、固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（僅指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）、各種跌價(jià)準(zhǔn)備、國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金、非貨幣性交易和債務(wù)重組及視同銷售在資產(chǎn)處置上的時(shí)間性差異等等。