生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅基本財(cái)務(wù)操作

生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅是出口退稅的一種方式。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推動出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》(財(cái)稅[2002]7號)規(guī)定，我國對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法；這里的生產(chǎn)企業(yè)是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)；這里的生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物是指自產(chǎn)貨物(含擴(kuò)散產(chǎn)品和協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品)和視同自產(chǎn)貨物。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物仍繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不予退還或抵扣。

“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。

一、“免，抵、退”稅計(jì)算公式

生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報(bào)關(guān)單出口信息后，方能計(jì)算出口貨物免抵退稅。

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”增值稅的計(jì)稅依據(jù)為出口貨物的離岸價(jià)格，即F O B價(jià)；如按其他價(jià)格成交的，在貨物離境后所發(fā)生的應(yīng)由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等有關(guān)單據(jù)沖減主營業(yè)務(wù)收入；發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額入帳，折合匯率可以采用固定匯率或變動匯率。

1．當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額

2．免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額

其中：

(1)出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。

(2)免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率。

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

3．當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

(1)如當(dāng)期末留抵稅額小于等于當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額

(2)如當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

4．“免抵退”稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征收率－出口貨物退稅率)

二、“免、抵、退”稅的會計(jì)處理

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計(jì)處理的通知》的有關(guān)規(guī)定做如下會計(jì)處理(現(xiàn)僅就生產(chǎn)企業(yè)常用的兩種貿(mào)易結(jié)算方式進(jìn)行淺述如下)：

銷售收入以及不得抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。

1、一般貿(mào)易的核算

財(cái)會部門收到儲運(yùn)或業(yè)務(wù)部門交來已出運(yùn)全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后確認(rèn)銷售收入后，作如下會計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入－－一般貿(mào)易出口銷售

收到外匯時(shí)，財(cái)會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款－－客戶名稱(美元，人民幣)

不得抵扣稅額計(jì)算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本…般貿(mào)易出口

貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)傭沖減，作如下會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入－－一般貿(mào)易出口

貸：銀行存款／往來

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本－－一般貿(mào)易出口(紅字)

貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

2、進(jìn)料加工貿(mào)易的核算

企業(yè)在確認(rèn)銷售時(shí)原則上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過二級科目分開進(jìn)行明細(xì)核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售額和計(jì)劃分配率計(jì)算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”，向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，明確進(jìn)料加工“不得抵扣稅額抵減額”。

A、出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本－－進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)

貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

B、收到主管國稅機(jī)關(guān)((生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，以補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本－－進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)

貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

對多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會計(jì)分錄。

三、 “免、抵、退”稅申報(bào)

1、“免、抵、退”稅實(shí)行按月申報(bào)制度

生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月貨物出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的電子信息核對無誤，按月填報(bào)征免稅資料及相關(guān)電子數(shù)據(jù)，于次月1 O日前向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門辦理申報(bào)。在收齊出口貨物退(免)稅單證(報(bào)關(guān)單、收匯核銷單和外銷發(fā)票)后，每月1 0日前向退稅機(jī)關(guān)提交電子申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)審，預(yù)審?fù)ㄟ^的單證填報(bào)退免稅申報(bào)資料及電子數(shù)據(jù)，于當(dāng)月1 2目前向征收部門辦理退免稅申報(bào)手續(xù)。

2．生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅報(bào)送資料

生產(chǎn)企業(yè)需向征收部門提供下列征免稅資料及電子數(shù)據(jù)：

(1)增值稅納稅申報(bào)表；

(2)增值稅納稅申報(bào)表附表(二)；

(3)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表及電子數(shù)據(jù)；

(4)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工免稅證明；

(5)征收部門要求報(bào)送的其他征免稅申報(bào)資料。

(6)退稅部門出具的預(yù)審證明；

(7)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表；

(8)退免稅申報(bào)原始憑證和電子數(shù)據(jù)，并附退稅申報(bào)軟件生成的“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表”、“進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表”。

(9)征收部門要求報(bào)送的其他退免稅申報(bào)資料。

生產(chǎn)企業(yè)貨物在報(bào)關(guān)出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)以下情況進(jìn)行會計(jì)處理。

(1)、貨物當(dāng)月出口當(dāng)月發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的或返修后不按原值出口的，均應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入。

(2)、貨物出口后以后月份發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的或返修后不按原值出口的，應(yīng)沖減發(fā)生退關(guān)退運(yùn)當(dāng)月的銷售收入。

(3)、以前年度貨物出口后在本年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)補(bǔ)繳原免抵退稅款。

總之，企業(yè)要正確解讀生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的有關(guān)政策，熟悉有關(guān)稅收法律法規(guī)，為國創(chuàng)匯，為企業(yè)聚財(cái)。

(作者單位：山東海龍股份有限公司)