深化社會保險審計的思考

江西的社會保險(養老保險、醫療保險、失業保險、工傷和生育保險)審計算起來已開展十多年了，特別是2001年政府機構改革后，省審計廳增設了社會保障審計專門機構，為進一步深化社會保險審計從機構上、人員上給予了保證。五年來的江西社會保險審計，應該說做了一些工作，如開展了全省性的養老保險基金審計、失業保險基金審計、工傷和生育保險基金審計，局部還開展了醫療保險基金審計，從全省的角度看應當說五大保險都進行過審計。揭示了一些問題，如基金征繳覆蓋面窄受益率較低、有的險種欠繳漏繳嚴重；部分參保人員權益沒有得到充分保障；基金被擠占挪用現象未得到根本糾正；基礎工作較薄弱、基金征繳隨意性大；財政監督有不到位現象、基金存在安全隱患等。也取得了一些效果，如推動基金覆蓋面的擴大、追回被擠占挪用的基金、督促制度的完善、提高監管意識、確保基金的安全等。但實事求是地說，工作還有差距、問題揭示還較表面較膚淺、督促整改還不夠到位，還需要不斷深化。

調整審計目標。審計目標的確定是做好審計項目的關鍵。五年來的江西社會保險審計，將審計目標定位于：基金的籌集、管理和使用。這種定位應該說也沒有錯，但太籠統，因為五大保險面臨的具體情況不同，要揭示的問題也就肯定不同，統一定位于基金的籌集、管理和使用，目標不明確、缺乏操作性。就像一味藥什么病都能治肯定不是藥。當前社會保險中突出問題是如何維護參保人員的權益。影響參保人員權益的因素很多，目前主要有該保的人沒有保、保障水平低，如工業園區企業、改制后的民營企業政策兌現問題，如社會化發放、“確保”按時足額等；騙保問題，如死人享受養老保險、就業后繼續享受失業保險等；專款不專用問題，如將基金用于行政經費；參保人員個人繳費所有權保護問題，如養老保險個人賬戶的記載。審計目標的確定應根據險種的不同、要求的不同而有所側重。

轉換審計模式。以賬證表作為審計客體的賬項基礎審計模式已被審計工作者所熟悉，在以前的社會保險審計中廣泛運用。但隨著審計環境的變化，手工的、賬項基礎審計模式已難以適應社會保臉審計的需要。由于社會保險業務的特殊性，其財務賬證表只反映基金收支存的總括情況，一些詳實的資金運動軌跡無法在財務賬務中得到反映，但在業務中反映得較為清楚，如基金收人由哪些單位繳納、繳納比率多少、欠費的是哪些，基金支出給了哪些人員等。這樣，審計就必須由財務審計轉向業務審計。養老、醫療保險基金等，社會保險經辦機構都要按參保者設立個人賬戶，信息量巨大。這些巨大的信息經辦機構都是用數據庫來儲存的，財務上反映的數字都是從數據庫中抽象出來的，要審計海量的信息，離開計算機已無法進行。這樣審計模式就必須由賬項基礎審計轉向數據審計。

強化審計處理。審計處理當然不是目的，但審計處理是消除屢查屢犯、減少國家損失、督促問題整改必不可少的手段。審計處理的方式在審計法規中作了規定：上繳、退還、罰款、警告、通報批評等。但在社會保險基金審計中如何靈活運用這些手段，確實不那么容易。比如某社保經辦機構將某項社保基金挪作行政經費或用于購建固定資產，按法規應責令其歸還。如果我們下達審計決定，要求按期歸還被挪用的資金，可能會出現決定下達后被挪用的基金分文未歸還。這種現象的出現，不能簡單歸結為被審計單位態度問題、法律觀念問題。因為社保經辦機構為全額撥款的事業單位，除財政正常撥款外，無其他任何資金來源，當年的撥款頂多夠當年用，不可能影響被審計單位當年的正常工作來歸還挪用的基金。也就是說這種決定下達后不但不能減少基金的損失，還可能給別的單位發出一個錯誤信息——好像挪用也白挪用。我覺得對不同的單位應采取不同的審計處理方式，有的在經濟上沒有辦法處理，可以采取非經濟的辦法。如移交，追究其領導的責任，在行業內通報批評，對其單位和領導聲譽上產生不良影響。目前社會保險方面存在的問題，特別適應審計公告方式，利用社會輿論來督促問題的整改。這樣在社會上可造就一種侵害社保基金要付出代價的氛圍，起殺一儆百的作用。

(作者單位：江西省審計廳)