行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入的審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)

行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)是財(cái)政資金在行政事業(yè)單位的沉淀和積累，加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入管理是理順政府內(nèi)部分配關(guān)系、健全公共財(cái)政體制的客觀(guān)要求。但是，由于各方面認(rèn)識(shí)不盡一致，加之體制改革與法制建設(shè)滯后等原因，特別是狹隘部門(mén)利益觀(guān)的存在，國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入部門(mén)化現(xiàn)象仍十分普遍，還存著隱瞞收入和挪用、坐支收入等問(wèn)題。

一、有償使用收入審計(jì)目標(biāo)

按審計(jì)法律法規(guī)要求，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入審計(jì)目標(biāo)包括對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)。結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入是指國(guó)家機(jī)關(guān)、實(shí)行公務(wù)員管理的事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體以及其他組織的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)出租、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓等取得的收入，屬于政府非稅收入，是政府財(cái)政收入的重要組成部份。因此行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入審計(jì)從屬于財(cái)政收入審計(jì)，對(duì)行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入可確立以下幾方面的具體審計(jì)目標(biāo)：1、收入的取得是否合法和經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)；2、會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的收入是否記錄完整、及時(shí)；3、收入發(fā)生額計(jì)錄是否正確；4、有償使用收入是否在報(bào)表中得到恰當(dāng)反映。

二、有償使用收入審計(jì)重點(diǎn)

分析國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入流程，其前提是擁有國(guó)有資產(chǎn)，基礎(chǔ)是利用國(guó)有資產(chǎn)取得收入，目的是對(duì)收入進(jìn)行使用，因此要達(dá)到上述審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)應(yīng)涉及到對(duì)被審單位的國(guó)有資產(chǎn)、使用收入的取得、使用收入的支出等方面。審計(jì)時(shí)除審查單位本身相關(guān)資產(chǎn)、會(huì)計(jì)核算外，還應(yīng)對(duì)所屬的后勤服務(wù)中心等非公務(wù)管理事業(yè)單位及企業(yè)的資產(chǎn)、會(huì)計(jì)核算情況予以關(guān)注或進(jìn)行必要的延伸審計(jì)。具體可確立以下審計(jì)重點(diǎn)：

(一)國(guó)有資產(chǎn)情況：涉及對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等，重點(diǎn)審查國(guó)有資產(chǎn)有無(wú)少計(jì)和賬外資產(chǎn)：

1、固定資產(chǎn)(含在建工程)和無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的確認(rèn)情況：判斷是否歸被審計(jì)單位所有，所有權(quán)法律證明有無(wú)瑕疵，是否有擅自抵押取得收入現(xiàn)象；

2、資產(chǎn)完整性情況：資產(chǎn)增減變動(dòng)是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)并正確記錄；資產(chǎn)增減變動(dòng)是否經(jīng)過(guò)必要的程序和相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)，增減變動(dòng)是否合理，判斯是否存在為在所屬事業(yè)單位或經(jīng)營(yíng)實(shí)體開(kāi)支費(fèi)用、發(fā)放補(bǔ)貼和福利，而向下屬單位轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、集中收入的情況。審計(jì)時(shí)要對(duì)被審計(jì)單位的歷史背景有所了解，對(duì)單位環(huán)境進(jìn)行觀(guān)察，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行必要盤(pán)點(diǎn)，注意固定資產(chǎn)不入賬或長(zhǎng)期掛在建工程的現(xiàn)象：

3、資產(chǎn)管理情況：資產(chǎn)是否妥善保管、分類(lèi)管理，是否建立固定資產(chǎn)卡片．管理制度。按現(xiàn)行的行政和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)行政和事業(yè)單位固定資產(chǎn)市提折舊，因此在審計(jì)中還應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況予以關(guān)注。對(duì)資產(chǎn)使用狀況進(jìn)行分類(lèi)，判斷資產(chǎn)的使用價(jià)值大小，重點(diǎn)關(guān)注房產(chǎn)、汽車(chē)等便于出租經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的實(shí)際用途。

(二)國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入情況：涉及其他收入、事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入等。重點(diǎn)審查有無(wú)少計(jì)和不計(jì)收入：

1、合同管理情況：國(guó)有資產(chǎn)有償使，用是否簽訂合同，是否按合同及時(shí)足額收取使用收入。要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入的合同管理的完善程度及合同的合理性、租金收入的及時(shí)性進(jìn)行審查，運(yùn)用對(duì)比法和分析復(fù)核法，對(duì)收入的情況進(jìn)行歷史的和橫向?qū)Ρ龋治龊贤蚴杖氲漠惓Ｇ闆r。對(duì)出租的資產(chǎn)數(shù)量分析，可判斷有無(wú)將資產(chǎn)使用收入轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”不入賬的可能；對(duì)出租價(jià)格分析，可判斷有無(wú)直接在下屬(相關(guān))單位和租用單位以發(fā)放獎(jiǎng)金、福利、承擔(dān)費(fèi)用等形式抵扣收入情況；

2、收入完整性情況：為逃避財(cái)政監(jiān)管，一些單位對(duì)收入進(jìn)行隱瞞、規(guī)避，而不將收入全額繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)或不入收入賬，因此相對(duì)于真實(shí)性，收入的完整性更應(yīng)值得我們關(guān)注。

在實(shí)際中發(fā)現(xiàn)一些單位往往利用掛往來(lái)賬或設(shè)置“小金庫(kù)”，將收入不入賬，達(dá)到隱瞞收入、規(guī)避的管理目的。

當(dāng)租(使)用方不需要開(kāi)具發(fā)票時(shí)，出租單位就將已收取的收入不入賬或作應(yīng)收賬款處理。對(duì)此審計(jì)時(shí)可通過(guò)抽查原始憑證，對(duì)租金繳納不及時(shí)的租(使)用方的進(jìn)行必要函證，以確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

當(dāng)租(使)用方需要發(fā)票時(shí)，出租單位也可能利用使用收入在繳交財(cái)政專(zhuān)戶(hù)前的間隙，將已收到的收入不入賬或推遲入賬時(shí)間，以達(dá)到挪作他用，直接坐支收入，甚至據(jù)為已有的目的。出租單位也可能利用“應(yīng)收賬款”等往來(lái)科目明細(xì)賬，隱藏不合理支出，待在本年度結(jié)束時(shí)，將某一賬戶(hù)或幾個(gè)賬戶(hù)的余額分解或合并到下年度新賬的幾個(gè)或一個(gè)賬戶(hù)中去，以達(dá)到不必進(jìn)行賬務(wù)處理就可以規(guī)避財(cái)政監(jiān)管的目的。對(duì)此審計(jì)時(shí)可以對(duì)收入資金繳交財(cái)政專(zhuān)戶(hù)流程進(jìn)行檢查，對(duì)繳交程序不規(guī)范、違規(guī)設(shè)置過(guò)渡戶(hù)的單位進(jìn)行重點(diǎn)審查。

3、使用收入的計(jì)價(jià)和披露情況：將單位的使用收入賬與財(cái)政部門(mén)的收入賬進(jìn)行核對(duì)，審計(jì)收入賬的準(zhǔn)確、及時(shí)，將收入賬與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)相核對(duì)，審查收入在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。對(duì)實(shí)行部門(mén)預(yù)算的部門(mén)和單位，還應(yīng)審查國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入是否納入部門(mén)預(yù)算，收入預(yù)編制是否準(zhǔn)確。

(三)省直單位國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入使用情況：涉及經(jīng)常性支出、專(zhuān)項(xiàng)支出、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)性支出等。重點(diǎn)審查有無(wú)不合理支出和支出變動(dòng)異常情況：

1、支出的合法性情況：對(duì)國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入中的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓收入在繳納稅款和扣除成本費(fèi)用后，是否由財(cái)政繳入國(guó)庫(kù)，納入預(yù)算管理；省直單位在取得國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入時(shí)是否依法繳納稅款和土地收益金；

2、支出的真實(shí)性情況：省直單位使用國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入中的出租收入的用途和金額是否與向財(cái)政部門(mén)提出用款申請(qǐng)時(shí)說(shuō)明的用途和金額一致，要檢查經(jīng)營(yíng)收入使用用途的真實(shí)性；對(duì)實(shí)行部門(mén)預(yù)算的部門(mén)和單位，國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入的支出是否納入部門(mén)預(yù)算，并按所批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行。

如出現(xiàn)一些按常理應(yīng)是穩(wěn)定的支出或一定比例增長(zhǎng)的支出，而在本年出現(xiàn)不合理減少的情況，就可能存在單位轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和收入的現(xiàn)象，則應(yīng)重點(diǎn)對(duì)下屬或相關(guān)單位進(jìn)行延伸審查。

(作者單位：江西省審計(jì)廳)