自營進(jìn)出口企業(yè)的退稅疑難

問題：我們是一家工廠企業(yè)，擁有自主進(jìn)出口權(quán)，不同于一般的貿(mào)易公司可以直接從上游工廠開出的產(chǎn)品增值稅發(fā)票中算出可以得到的退稅，我們一般是用：FOB價格×匯率×退稅率(13%)來計算。

可是我們現(xiàn)在面臨的情況是，每次納稅的時候是按照出口項下發(fā)票上的FOB價繳納4%(也就是17%～13%)。我們是一般納稅人，可以開增值稅發(fā)票并繳納17%的稅，但是這個4%是我們當(dāng)?shù)貒惥忠蟀凑者@個稅率來繳納的。

現(xiàn)在問題就出來了，如果我們按照4%來納稅，那到底還是不是先征后退，換句話說，我們還能不能拿到退稅呢?

事實證明，我們可以拿到，而且確實是按照當(dāng)月的FOB總額乘以13%拿到的退稅。但奇怪的是，并不是每個月都可以。就2005年來說，我們只在1月和3月兩個月拿到了退稅，而另外幾個月被稅務(wù)局告知沒有退稅。

現(xiàn)在我困惑的就是，為什么每個月都有業(yè)務(wù)，而有的時候就有退稅，有的時候就沒有退稅?

一般而言，國稅的規(guī)則是讓企業(yè)按月報稅，然后按季或者定期退還。你們企業(yè)是一般納稅人，那么出口就直接用FOB算稅金和退稅，而且你似乎已經(jīng)理解實際繳稅就是4%，只是不明白現(xiàn)在按4%繳稅到底算不算先征后退？ 答案：是 。

因為部分地區(qū)規(guī)定，一般納稅人出口項目按照抵扣后的比例繳稅（即繳4%），不重復(fù)逐一業(yè)務(wù)的報稅和退稅，當(dāng)期退稅額不滿的未退項目按本月項目為零計算，下季度再退的時候，以全額退稅率計算當(dāng)期出口金額的退稅款。這就相當(dāng)于，你繳4%，當(dāng)累計繳稅的數(shù)額到達(dá)前一筆出口金額的17%的時候，就叫做當(dāng)期退稅額已滿，這時候你下一票報稅就會按照13%來退給你，所以你碰到的這個情況的確就是“先征后退”。

按你的說法，交完4000美元，會有兩票退稅，難道是退回10000×13%×2=2600，還是只是程序上的退稅，表明前兩票已經(jīng)退過了，以區(qū)別后8票，其實后8票不是也退了嗎？

你的理解不錯，繳4%，實際上已經(jīng)得到了應(yīng)退稅款。但想想看，是不是每次真的退了呢？ 這個賬目怎么體現(xiàn)的？ 答案是：仍然以17%核算，只是按4%繳稅。

按照公式的算法，工貿(mào)企業(yè)以及工廠外貿(mào)應(yīng)繳稅金應(yīng)該算成：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期出口貨物<不予免征、抵扣和退稅的稅額>） 。在這個公式中，每次的核算都有一個”13%的應(yīng)退稅款“，所以在繳稅時每次都是減去了退稅、抵扣和免征項目的。這時候就出現(xiàn)了個問題——我繳了4%，那這到底算免征了13%還是算稅差4%呢？要是算免征的話，那等于是不存在“先征后退”了啊？很顯然這個答案是：按稅差逐筆納稅。

通常而言，免征的項目是消費(fèi)稅而不是增值稅，所以我們跟國稅局的實際對賬還是按照繳17%退13%進(jìn)行的，只是上繳的基數(shù)變成了稅差，所以問題就在于入賬基數(shù)變了，但對賬照就是征17%退13%。 以至于出現(xiàn)只有本月的繳稅額達(dá)到了一次性繳稅17%的相對金額，才會在入賬時體現(xiàn)17%退13%。你的案例就是個很好的解釋，國稅告訴你，二月份沒有退稅，但一月、三月有。而且一月、三月的退稅正好就是當(dāng)月的應(yīng)退稅項目，而不是任何前期未退稅項目。按照每筆4%稅差繳稅，事實上不該出現(xiàn)未退稅，否則就真變成了繳4%退13%了。

我的解釋來自于2005年初的一個關(guān)于工貿(mào)一般納稅人的繳稅新規(guī)則。實際上，不是每個地區(qū)都這樣算的，目前只有試點(diǎn)城市這么運(yùn)行，但今后會推廣到全國，這么做可以良好地控制虛報退稅額的問題。試想，要是虛報的話，基數(shù)就是稅差，所以不一定能在當(dāng)期就能退得回來錢；就算虛報了，國家也不會馬上虧，唯一的作用就是讓企業(yè)的現(xiàn)金流量表變得好看一點(diǎn)，但要是每月出口收入的凈利潤龐大，那這么做也是無濟(jì)于事了……

補(bǔ)充問題

有個中間人帶了一個哈薩克斯坦外商（個人、非公司）到某機(jī)電公司（無經(jīng)營權(quán)）買了10輛大貨車的車頭，每輛20萬元。中間人沒向機(jī)電公司要傭金，但說他要辦理出口退稅。

請問：

1.必須要委托外貿(mào)公司出口嗎？如果是的話，由中間人還是機(jī)電公司委托？

2.如果外商是直接用美元或人民幣現(xiàn)金付款的，怎么樣核銷呢？

3.辦出口退稅所需的完稅憑證——增值稅發(fā)票等由誰出？機(jī)電公司還是生產(chǎn)廠家？

1.不一定要由外貿(mào)公司出，既然是代理出口，可以活做來減少不必要的成本。比如找報關(guān)行買核銷單出口，這樣他們只收手續(xù)費(fèi)，就可以保證你拿回全額退稅。至于是誰委托，可以由你們自行商量，如果他有合作較熟悉的進(jìn)出口商的話，可以讓他委托，這樣會很省事，但你只能賺取貨值利潤。