我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析及發(fā)展對(duì)策

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析

我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，90年代有了較快的發(fā)展，相繼頒布了相應(yīng)的法規(guī)和規(guī)范。雖然這些年來我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)取得了長足的進(jìn)步，但由于我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，產(chǎn)生動(dòng)因和發(fā)展歷程都有別于西方，仍存在許多不完善的地方。

（一）內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因不足

西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求，既受資產(chǎn)所有者的授權(quán)委托，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)監(jiān)督檢查，保證資產(chǎn)的完整與增值，又受托于經(jīng)營管理者，通過控制評(píng)價(jià)、咨詢服務(wù)等職能參與企業(yè)的經(jīng)營管理。而我國的內(nèi)部審計(jì)最初是為了彌補(bǔ)國家審計(jì)力量的不足而做出的一種制度安排，非企業(yè)自身的內(nèi)在需求。當(dāng)前我國企業(yè)尚未形成規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，以上市公司為例，我國的上市公司大多由國有企業(yè)股份化改造而成，因此股權(quán)過于集中，國有股“一股獨(dú)大”的問題十分嚴(yán)重，致使終極所有者缺位，無法建立有效的委托代理關(guān)系，所有者對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督需求弱化，使許多公司的管理層集決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，在沒有監(jiān)督機(jī)制的約束下，決策行為具有很大的主觀隨意性，管理效率低下。

（二）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)有一定的局限性

根據(jù)1995年國家審計(jì)署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第2條，目前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)可以歸納為：維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性、財(cái)務(wù)收支的合法性和會(huì)計(jì)信息的可靠性。這與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)其的目標(biāo)定位有較大差距。1999年IIA給出了內(nèi)部審計(jì)的最新定義“內(nèi)部審計(jì)是旨在增加組織價(jià)值，改善組織業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的具有獨(dú)立性和客觀性的保證和咨詢活動(dòng)，它通過提供系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來評(píng)價(jià)和提高單位風(fēng)險(xiǎn)管理、控制以及治理程序的效果，借以協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)其目的”，從這個(gè)定義可以看出，隨著時(shí)代的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理水平的提高，西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)已經(jīng)由傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皫椭髽I(yè)增加價(jià)值”。相比之下，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)還處于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，目標(biāo)定位往往單純從會(huì)計(jì)、審計(jì)的角度出發(fā)，關(guān)注的范圍僅局限于經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的合法性和真實(shí)性，查處以權(quán)謀私、揮霍浪費(fèi)、截留挪用等問題，而沒有考慮如何為企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益提供更多的價(jià)值服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)過于狹隘、簡單，缺乏動(dòng)態(tài)性和前瞻性。

（三）內(nèi)部審計(jì)職能偏重監(jiān)督檢查

《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第4條中明確提出，“對(duì)本單位及下屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)”，可見，當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職能仍是監(jiān)督職能。這主要因?yàn)槲覈鴥?nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展受到政府審計(jì)的巨大影響，使內(nèi)部審計(jì)職能成為政府審計(jì)職能的延伸。但是根據(jù)IIA在修訂的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》中強(qiáng)調(diào)的“內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)”，可以看出隨著時(shí)代的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理水平的提高，內(nèi)部審計(jì)的職能已從單純的監(jiān)督檢查發(fā)展到偏重于服務(wù)的分析評(píng)價(jià)，由此也為內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的生存與發(fā)展找到了更廣闊的空間。然而，這種服務(wù)職能在我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中卻沒有得到體現(xiàn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

目前我國國有企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多處于與其他職能部門平行的地位，受總會(huì)計(jì)師或總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告工作。這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置雖然有利于對(duì)企業(yè)直接的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，但不利于對(duì)企業(yè)高層決策及其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督。且審計(jì)人員和被審計(jì)單位的各種利益密切相關(guān)，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員工作獨(dú)立性不強(qiáng)，不能客觀、公正地開展工作，做的審計(jì)處理決定也因管理體制的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行，權(quán)威性無法得到保證，久而久之，內(nèi)部審計(jì)成了企業(yè)可有可無的職能部門。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不高，審計(jì)技術(shù)方法落后

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，整體素質(zhì)不高，真正具備會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)和現(xiàn)代科技知識(shí)的復(fù)合型人才較少，多數(shù)內(nèi)審人員來自財(cái)會(huì)部門或其他部門，專職人員少，兼職人員多，審計(jì)的理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低。在審計(jì)方法上，仍采用過去“翻賬本式”的審計(jì)方法，對(duì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠。而在發(fā)達(dá)國家的企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)已發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試，并充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，大大提高了工作效率和工作效果。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展對(duì)策

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位的發(fā)展思路

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立和完善，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)超越傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的狹隘視野，將目標(biāo)定位于公司治理結(jié)構(gòu)層面，確立一個(gè)既具有適應(yīng)性又具有前瞻性的目標(biāo)。按照這一標(biāo)準(zhǔn)，我們認(rèn)為，以“增加企業(yè)價(jià)值”作為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是比較合適的。首先，這一目標(biāo)與公司治理的目標(biāo)是一致的，使其所提供的高質(zhì)量服務(wù)受到所有利益相關(guān)者的肯定，為內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中生存和發(fā)展找到了更廣闊的空間；其次，以“增加公司價(jià)值”為目標(biāo)使內(nèi)部審計(jì)的職能在監(jiān)督評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，更側(cè)重于為管理者提供咨詢服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)的范圍和重點(diǎn)應(yīng)是拓展傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)方面和環(huán)節(jié)的全面審計(jì)，包括財(cái)務(wù)審計(jì)、效益審計(jì)、內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)、人力資源審計(jì)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、環(huán)保安全和信息處理系統(tǒng)的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的重心從價(jià)值鏈的中間移向前后兩段，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式

美國大公司的強(qiáng)管理者、弱所有者的治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致控制權(quán)由股東轉(zhuǎn)向管理者，從而產(chǎn)生內(nèi)部人控制問題。我國上市公司是由于一股獨(dú)大且大股東人格主體虛置而造成內(nèi)部人控制，雖然問題產(chǎn)生的原因不同，但如何加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人的監(jiān)督和約束成為兩國改善公司治理的核心。我們可以借鑒美國有關(guān)改善公司治理結(jié)構(gòu)的措施，結(jié)合我國具體情況，引進(jìn)獨(dú)立董事制度，建立以董事會(huì)為主導(dǎo)的公司治理模式。在這種模式下，董事會(huì)代表并維護(hù)股東的利益，參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，承擔(dān)對(duì)管理層的監(jiān)控，確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和監(jiān)督系統(tǒng)的有效運(yùn)行。隨著公司治理結(jié)構(gòu)的完善，制度環(huán)境的不斷改變，內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、職能、目標(biāo)也都相應(yīng)發(fā)生了變化，因此企業(yè)必須在此基礎(chǔ)上重新構(gòu)架內(nèi)部審計(jì)的組織模式。理想的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，其理由如下：（1）董事會(huì)是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，這種隸屬關(guān)系能夠保證內(nèi)部審計(jì)具有較高的獨(dú)立性。（2）內(nèi)部審計(jì)向董事會(huì)負(fù)責(zé)，客觀上對(duì)公司的管理層及各職能部門產(chǎn)生一定的威懾作用，促使他們認(rèn)真地履行受托責(zé)任，不斷地改善工作業(yè)績，從而緩解“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”的問題。（3）這種模式能最大限度地實(shí)現(xiàn)信息傳遞功能。內(nèi)部審計(jì)也更加注重審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性和報(bào)送的及時(shí)性，實(shí)現(xiàn)信息傳遞功能，以便幫助管理者做出正確的決策。

（三）提高審計(jì)人員素質(zhì)，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法

為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用，提高審計(jì)人員素質(zhì)，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法則具有特別重要的意義。應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：（1）依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息化的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，在平臺(tái)上通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息交換提高審計(jì)效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）改變傳統(tǒng)單一的查賬法，充分利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試等先進(jìn)的審計(jì)方法。（3）改善內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成，不僅要有精通財(cái)務(wù)和審計(jì)的人才，還應(yīng)配備熟悉企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才。（4）建立健全內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使其及時(shí)地更新知識(shí)，掌握新的技術(shù)和方法，不斷提高自身的專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力。

(作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)