稿酬稅額巧規(guī)劃

知識(shí)社會(huì)掀起了出書(shū)的熱潮?，F(xiàn)在，出書(shū)已經(jīng)不是一部分人的專(zhuān)利了，甚至開(kāi)始出現(xiàn)并形成了以寫(xiě)作謀生、以寫(xiě)作盈利的一個(gè)群體?？傊鰰?shū)已經(jīng)成為一種時(shí)尚。隨之而來(lái)，稿酬收入的不斷提高，也使稿酬所得的納稅籌劃越來(lái)越具有現(xiàn)實(shí)意義。

下面，通過(guò)幾個(gè)現(xiàn)實(shí)生活中的例子介紹幾種常用的稿酬所得納稅籌劃方法。

系列叢書(shū)籌劃法

我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書(shū)畫(huà)作品以及其他作品），無(wú)論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再支付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)于不同的作品卻是分開(kāi)計(jì)稅，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書(shū)可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書(shū)的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。

例如，某稅務(wù)專(zhuān)家經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的辛苦工作，準(zhǔn)備出版一本關(guān)于納稅籌劃的著作，預(yù)計(jì)稿酬所得12000元。試問(wèn)，該稅務(wù)專(zhuān)家如何籌劃？

(1)如果該納稅人以一本書(shū)的形式出版該著作，則應(yīng)納稅額為：

12000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝1344（元）

（2）如果在可能的情況下，該納稅人以四本出版一套系列叢書(shū)，則該納稅人的納稅情況如下。

每本稿酬為：12000÷4＝3000（元）

每本應(yīng)納稅額為：（3000－800）×20%×（1－30%）＝308（元）

總共應(yīng)納稅額為：308×4＝1232（元）

由此可見(jiàn)，在這種情況下，該稅務(wù)專(zhuān)家采用系列叢書(shū)法可以節(jié)省稅款112元。

使用該種方法應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。首先，該著作可以被分解成一套系列著作，而且該種發(fā)行方式不會(huì)對(duì)發(fā)行量有太大影響，當(dāng)然，最好能促進(jìn)發(fā)行。如果該種分解導(dǎo)致著作的銷(xiāo)量或者學(xué)術(shù)價(jià)值大受影響，則這種方式將得不償失。其次，改變發(fā)行方式應(yīng)保證每本書(shū)的人均稿酬小于4000元，因?yàn)檫@種籌劃方法利用的是抵扣費(fèi)用的臨界點(diǎn)，即在稿酬所得小于4000元時(shí)，實(shí)際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20%。

著作組籌劃法

如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，還可考慮使用著作組籌劃法，即一本書(shū)由一個(gè)人寫(xiě)改為多人合作創(chuàng)作。

例如，某財(cái)政專(zhuān)家準(zhǔn)備寫(xiě)一本財(cái)政學(xué)教材，出版社初步同意該書(shū)出版后支付稿費(fèi)30000元。納稅情況如下。

如果該專(zhuān)家單獨(dú)著作，則應(yīng)納稅額為：

30000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3360（元）

但如果該專(zhuān)家采取著作組籌劃法，并假定該著作組共10人，應(yīng)納稅額則為：

（3000－800）×20%×（1－30%）×10＝3080（元）

由此可見(jiàn)，在這種情況下，該專(zhuān)家可以節(jié)省稅款280元。

該種籌劃方法，除了可以使納稅人少繳納稅款外，還具有以下好處。首先，這種著作方法可以加快創(chuàng)作的速度，使得一些社會(huì)急需的圖書(shū)早日面市。其次，集思廣益，一本書(shū)在幾個(gè)水平相當(dāng)作者的共同努力下，其效果一般會(huì)比一個(gè)人單獨(dú)創(chuàng)作更好，因?yàn)楦魅硕伎梢员M自己最大的努力寫(xiě)自己最擅長(zhǎng)的部分，而且對(duì)個(gè)人來(lái)講，其著作成果更容易積累。

但是用這種籌劃方法應(yīng)當(dāng)注意，由于成立著作組，個(gè)人的收入可能會(huì)比單獨(dú)創(chuàng)作時(shí)少，雖然少繳了稅款，但對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)最終收益減少了。因此，該種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多時(shí)，或者成立長(zhǎng)期合作的著作組。

再版籌劃法

這種籌劃法就是在作品市場(chǎng)看好時(shí)，與出版社商量采取分批印刷的辦法，以減少每次的收入量，節(jié)省稅款。

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人每次以圖書(shū)形式在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬所得，可以就各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

由于出版社對(duì)一本書(shū)再版比較麻煩，因此，這種籌劃方法具有一定的局限性，而且一般也只是作為輔助的籌劃方法使用。另外，這種籌劃方法只在待出版物市場(chǎng)看好時(shí)，即在預(yù)期銷(xiāo)路較好時(shí)運(yùn)用，如果該出版物的銷(xiāo)路不好，第一次出版后出版社就不愿意再次出版，其籌劃就失去意義了。

費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法

根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人取得的稿酬所得只在一定限額內(nèi)扣除費(fèi)用。眾所周知，應(yīng)納稅款的計(jì)算是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率而得，稅率是固定不變的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額也就越大。如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，或想辦法將應(yīng)納稅所得額減少，就可減少應(yīng)納稅額。

一般的做法就是和出版社商量，讓其提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)，這樣就將費(fèi)用轉(zhuǎn)給出版社，自己基本上不負(fù)擔(dān)費(fèi)用，使自己的稿酬所得相當(dāng)于享受兩次費(fèi)用扣除，從而減少應(yīng)納稅額?？梢钥紤]由出版社負(fù)擔(dān)的費(fèi)用由以下幾種：資料費(fèi)、稿紙、繪畫(huà)工具、作圖工具、書(shū)寫(xiě)工具、其他材料費(fèi)、交通費(fèi)、住宿費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、用餐費(fèi)、實(shí)踐費(fèi)等，有些甚至可以要求提供辦公室以及電腦等辦公設(shè)備。

例如，某經(jīng)濟(jì)學(xué)家欲創(chuàng)作一本關(guān)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與趨勢(shì)的專(zhuān)業(yè)圖書(shū)，需要到廣東某地區(qū)進(jìn)行實(shí)地考察研究，由于該經(jīng)濟(jì)學(xué)家學(xué)術(shù)水平很高，預(yù)計(jì)這本書(shū)的銷(xiāo)路很好。出版社與該經(jīng)濟(jì)學(xué)家達(dá)成協(xié)議，全部稿費(fèi)20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)到廣東考察費(fèi)用支出5萬(wàn)元。

如果該經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，則應(yīng)納稅額為：

200000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝22400（元）

實(shí)際收入則為：

200000－22400－50000＝127600（元）

如果改由出版社支付5萬(wàn)元費(fèi)用，則應(yīng)納稅額為：

150000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝16800（元）

實(shí)際收入則為：

150000－16800＝133200（元）

可見(jiàn)，第二種情況可節(jié)約稅款22400－16800＝5600（元）。

以上方法不一定單獨(dú)使用，往往多種方法共同使用效果更佳。例如系列叢書(shū)籌劃法和著作組籌劃法的結(jié)合完全可以在保證每個(gè)作者總收益不減少的同時(shí)，大大減少其應(yīng)納稅額。