淺談《會計法》中的監督體系

高文靜

新《會計法》對原《會計法》的重大發展之一，就是在制度上構建了更加完善的會計監督體系，即企業內部會計監督、社會審計監督和政府部門監督。三者的有機結合，對治理會計信息失真發揮了積極作用。

一、建立健全企業內部會計監督體系

（一）建立健全企業內部會計監督制度

基本的企業內部會計控制制度應當包括：貨幣資金內部控制制度、存貨內部控制制度、短期和長期投資內部控制制度、應收和預付賬款內部控制制度、固定資產內部控制制度、在建工程內部控制制度、銷售收入內部控制制度、成本費用內部控制制度、內部稽核制度和內部審計制度。

（二）建立違反內部會計控制制度追究制度

內部會計控制制度的執行由事前、事中和事后組成。企業外部檢查查出的違規違紀問題一般都與執行企業內部會計控制制度有關，為了規范會計秩序和保障會計信息真實完整，要建立違反內部會計控制制度追究制度。該制度規定凡企業外部檢查查出的違規違紀問題，要追溯違反內部會計控制制度的責任，并詳細規定違反制度的內部處罰措施，尤其是事后檢查人員(部門)查出的違反制度行為更要納入內部追究制度中。內部追究制度要突出內部性、可操作性和客觀性。

（三）建立和完善企業內部審計機構

設立企業內部審計機構應當遵循獨立性原則、權威性原則、效益性原則和客觀性原則。為了提高內部審計機構的權威性和工作效率，各企業必須選擇好內部審計的組織模式。企業內部審計的組織模式有監事會領導的組織模式、總經理領導的組織模式和董事會領導的組織模式。

在現代企業制度下，內部審計機構不再是作為國家審計機關的附屬機構對企業進行監督，而是企業內部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業務指導和監督。因此，適合于國家審計機關的有關工作規范并不一定就適合于內部審計，而現代企業制度為內部審計又賦予了新的內容，內部審計在新形勢下應有自己的職業規范。

（四）完善企業內部會計機構和會計人員的管理體制

目前企業內部會計管理方式多種多樣，有傳統的會計人員隸屬本單位管理方式、財務和會計分設會計集中管理方式、會計人員全部委派管理方式、會計主管委派管理方式、總會計師(財務總監)委派管理方式等。為了規范會計秩序和加強企業管理，建議法人單位內部采用會計人員統管的管理方式，即：中小型企業只設一級會計機構或設立兩級會計機構，但下一級會計機構的會計人員實施全部委派管理方式；大型和特大型企業設置一至三級會計機構，可選擇財務和會計分設會計集中管理方式、會計人員全部委派管理方式、會計主管委派管理方式、總會計師(財務總監)委派管理方式等。企業內部具體采用何種會計管理方式，要視企業內部管理模式和對企業內部各單位績效評價方式決定。

二、加強和規范社會審計監督

通過注冊會計師對企業會計信息的審計，規范了會計秩序，防范了會計信息失真，糾正了會計信息差錯，提高了會計信息信譽，促進了企業內部管理水平的提高。中介機構的產生是社會進步的象征，而規范健全和客觀公正的中介機構又是經濟發達社會的標志。由于我國是發展中國家，市場經濟和法治經濟剛剛起步，為了企業會計信息的真實完整，為了保護國家和投資人及債權人的財產和利益不受侵犯，必須大力發展注冊會計師隊伍；為了提高注冊會計師執業的公允性和鑒證質量，必須全面提高注冊會計師人員的素質，必須加強對注冊會計師事務所的管理和監督，必須規范和完善社會監督市場。

三、加強和完善政府部門監督

企業內部會計監督和社會審計監督都屬于企業行為，由于利益驅動和權威性所限，很難保障財經法規的完全履行，為此必須加強和完善政府部門監督。新《會計法》有關政府監督的規定賦予了政府監督的法律地位和具體職責，也為政府有關部門實施有效的會計監督提供了法律保障。

財政部根據《會計法》等有關法規，已制定公布了《財政部門實施會計監督辦法》，并自公布之日起施行，審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管、工商、物價等部門也對企業從不同的角度實施監督。政府部門除對企業實施監督外，部門之間依照各自的職責也要行使監督權，這就促使政府部門提高對企業的監督質量。

綜上所述，從三者的作用和職責來看，企業內部會計監督具有自律性，是會計監督體系的基礎；社會審計監督具有鑒證性，是會計監督體系的補充；政府部門監督具有權威性，是會計監督體系的主導。三位一體的會計監督體系為會計信息的真實性提供了合理的保證。