對三資企業轉讓定價避稅分析

白春雪

摘要：轉讓定價是跨國集團公司進行國際避稅的最主要手段，絕大多數跨國公司的于公司都將轉讓定價視為其最重要的國際稅收問題。這種避稅行為嚴重侵害了我國的稅收權益，直接造成我國稅收流失，損害國家財政利益；我國轉讓定價稅制存在許多問題，如關聯企業的認定標準不夠明確，轉讓定價的調整方法過于簡單，有關納稅人報告和單證義務的規定強制性不夠等。針對這些問題應在完善細化稅制、加強對跨國納稅人的約束面尋找解決辦法。

關鍵詞：三資企業；轉讓定價；避稅

中圖分類號：F276．43文獻標識碼：A文章編號：1009—2234(2005)06—0104-02

轉讓定價是關聯企業之間基于共同利益的需要，通過人為安排而形成不同于正常市場價格的內部交易價格和費用收取標準，以轉移利潤，減輕稅負。轉讓定價是跨國集團公司進行國際避稅的最主要手段。

1999年，安永會計師事務所對中國、澳大利亞、加拿大、法國、德國、意大利、日本、英國和美國等31個國家和地區的582家跨國公司的母公司和124家子公司進行了專題調查。調查結果表明：絕大多數跨國公司的子公司都將轉讓定價視為其最重要的國際稅收問題，跨國公司的子公司中的97％將轉讓定價視為今后兩年內將要面對的最重要的國際稅收問題。

一、轉讓定價在我國的主要形式

關聯企業的轉讓定價的形式，具體表現為以下五個方面：

1．貨物購銷中的轉讓定價。主要是通過人為地提高或降低產品或原材料的價格，將利潤從高稅國轉移到低稅國，以達到避稅的目的。這類轉讓定價在我國的典型特征是“購銷兩頭在外”和“高進低出”。一般的操作路徑為，跨國公司在中國的子公司以高價從海外關聯公司購買原材料，經過產品加工制造后，再以低價出售給海外關聯公司。

2．信貸融資中的轉讓定價。外商利用資金融通借款，通過人為地提高或降低利率的辦法以減少或增加支付或收取的利息來轉移利潤，逃避稅收。2002年，某跨國洗化企業在華子公司從廣東某銀行獲得高達20億元左右的巨額貸款，然后從中撥出巨資以無息借貸的方式借給關聯企業使用。此舉，一方面可將其所承擔的利息支出在稅前扣除，少繳納所得稅；另一方面，提供巨額無息貸款給關聯企業，也回避了正常借貸產生利息所得稅的稅賦。

3．提供勞務中的轉讓定價。關聯企業間勞務提供采取不計報酬或不合常規報酬的方式，轉移收入避稅。一方面，境外關聯公司向境內子公司索取過高的咨詢、管理等勞務費用，甚至將母公司的管理費用計人合資企業的賬戶；另一方面，外資企業向境外關聯企業提供的各種勞務不收費或少收費，以此達到轉移利潤進而避稅的目的。

4．固定資產購置中的轉讓定價。外商抬高企業實物投資的資本額，不僅從中獲利，而且虛增固定資產，造成多提折舊、少繳稅。有的外商甚至將廢舊的設備翻新，然后以高價購入我國。

5．無形資產使用與轉讓中的轉讓定價。外商將其生產配方、技術工藝、商標或特許權等高價轉讓給其在華子公司，我國的三資企業無償或低價地將其無形資產轉讓給境外關聯公司使用，通過這兩種手段，增加三資企業的成本或減少其收入，以達到在我國避稅的目的。

二、轉讓定價的影響及危害

跨國公司利用轉讓定價避稅，不僅嚴重侵害了我國的稅收權益，也對我國改革開放政策的事實帶來了嚴重影響。

1．直接造成我國稅收流失，損害國家財政利益。據商務部統計，截至2004年8月底，我國累計批準設立外商投資企業494025家，全國累計實際使用外資金額5450．29億美元，外企總數達49萬家，但所有外企中，有一半以上的都是虧損狀態，年虧損金額達1200多億元。按照稅法的規定，以后的贏利是可以彌補前年度的虧損。因此，我國每年要少征外企所得稅約300億元。

2.破壞稅收公平和公平競爭的市場環境，擾亂我國正常的經濟秩序。在國際市場上，稅負公平是影響競爭勝負的一個重要因素，那些通過轉讓定價避稅的納稅人，由于其實際稅負低于一般正常稅負水平，因而獲得某種不正當的競爭優勢，這就違背了稅負公平原則，使那些誠實守法的納稅入陷于不利的競爭境地。而且，國家為了籌集足夠的財政收入，滿足國家開支的需要，不得不提高稅負或增設新稅種，而加重了其他納稅人的負擔。

3．妨礙投資環境的進一步完善。外商進行海外投資的目的是為了賺取利潤，這需要有一個完善的、投資回報率高的投資環境。而當前某些外商為了逃避稅收負擔，將企業利潤轉移到境外，造成我國境內外商投資企業普遍虧損的假象，勢必影響不明真相的外商來華投資的積極性，妨礙我國進一步引進外國資金和技術設備等。

4．中方合資者、合作者的利潤被侵吞。三資企業中的外方投資者為了得到更多的利益分配常常在合資企業最終利潤形成之前將其轉移到母公司所在國，導致中方投資者的利潤被轉移到海外而蒙受損失。例如某合資企業，中方與外方各占50％，企業利潤1000萬，稅后利潤670萬，雙方各得335萬。但是外方為了獨享利潤，在利潤形成前將其轉移到境外。這樣一來，中方投資者沒有要求此項利潤的權利。雖然境外的稅率為39％，稅后利潤僅為610萬，但是這610萬外方投資者可獨享。

三、轉讓定價的原因

跨國關聯企業采用轉讓定價的原因很多，主要有稅務原因和非稅務原因兩個方面。

稅務原因，也即內部原因。作為營利性機構，企業的最終目的都是追求利潤最大化。在其稅前所得一定的情況下，要想實現稅后利潤最大，唯一的手段就是減少所得稅。因此，稅務原因也是轉讓定價避稅的主要原因。

另外，我國法規制度、經濟體制、相關人員觀念與知識，也為三資企業通過轉讓定價避稅提供了客觀條件。

首先，政策法規不科學、不健全，給外商以可乘之機。例如，我國外商投資企業和外國企業所得稅法規定，經營期在十年以上的生產性外商投資企業，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。我國該項稅收優惠的本意是為外資企業分擔部分風險，鼓勵外商來我國投資。但不少外商利用這些優惠條款，人為使賬面總保持虧損狀態以逃避稅收。

其次，我國經濟發展水平有限，信息缺乏，不了解國際市場行情。同一些發達國家相比，我國在信息的收集、整理、傳遞等方面還比較落后，影響我國投資者和稅務機關對國際市場行情的了解，使得我國投資者在很大程度上受外商擺布，稅務機關對獨立核算的判定缺乏客觀依據，使得外商有機可乘。

再次，中方投資者缺乏知識和經驗。由于中投資者缺乏與外商打交道的經驗，使得在合資談判過程中讓步過多，沒有爭取到一些重要的權利，如資產評估、固定資產的購置等。另外在經營的過程中，由于中方投資者缺乏經驗，只注重生產的管理，忽視了財務、購銷等重要權力。因此，雖然許多合資企業的控股權是在中方，但實際上的控制權卻落在了外商手里。

四、我國轉讓定價稅制存在的問題及改革建議

總體來說，我國現行轉讓定價稅制的內容過于簡單，可操作性差。

1．關聯企業的認定標準不夠明確。對資金上的控制關系，既沒有確定控股比例，又沒有其他定性的解釋；對于交易、購銷的控制關系也沒有數量化分界線，給實際操作帶來了困難。另外，有些外商投資企業通過避稅地的某些中介機構與其在另一國的關聯企業進行交易，進而逃避關聯企業的認定。

2．轉讓定價的調整方法過于簡單。轉讓定價調整是一個實踐性很強的工作，在許多國家的轉讓定價稅制中往往會列舉許多轉讓定價調整的法定案例，而我國在稅制的制定中缺乏法定案例，使得法規實施中有許多含糊之處。

3．有關納稅人報告和舉證義務的規定強制性不夠。我國現行稅法規定了納稅人負有納稅申報與報告的義務，但卻沒有規定納稅人負有舉證責任。這樣稅務機關在實施轉讓定價稅制去企業調查取證時，關聯企業可設置障礙，使稅務機關調控的時間拉長，使得稅制實施無力。

針對以上存在的問題，有如下改革建議：

1．明確關聯企業的判定標準。首先，在控股權方面，可規定一方直接或間接擁有另一方股份總額不低于25％的，即可認定為關聯企業。其次，在購銷方面，可規定企業年度材料耗用量或產品的銷售量的30％以上由另一企業控制的，即可認定為關聯企業。另外，針對利用避稅地逃避關聯企業認定的行為，可規定只要是與設在避稅地的企業進行交易的，無論其是否為關聯企業，都按照關聯企業進行處理。

2．講轉讓定價的調整方法進一步細化。詳細說明各種方法的使用條件，列明計算公式。在做出具體的法規規定的同時，可就現實中存在的主要問題給出法定的案例分析。

3．增強跨國納稅人的義務。規定跨國納稅人要進行納稅申報外，還應向稅務機關舉證，并對其不履行義務的行為規定具體懲罰措施。

編輯／金風平