加快構(gòu)建完備的商業(yè)銀行管理會計體系

柯　丹

編者按：

天下大亨，必精于細。國有銀行與國際成功商業(yè)銀行的差距既體現(xiàn)在體制方面，更在細節(jié)方面。國有銀行的體制改革已經(jīng)啟動，但剩下的則是各家銀行自身必須要做的管理細節(jié)等方面的基礎(chǔ)性功課。欣聞中國工商銀行以業(yè)績價值管理為核心的管理會計體系重構(gòu)已初見成效，本刊記者采訪了中國工商銀行計劃財務(wù)部總經(jīng)理潘功勝博士。

管理會計體系是細節(jié)管理，但細節(jié)管理遠非一朝一夕之功，需要耗費時日，需要甘于寂寞，需要持之以恒，需要執(zhí)著奉獻。中國工商銀行如何將管理會計應(yīng)用于商業(yè)銀行方面的課題早在幾年前就開始了從經(jīng)院到實踐的探索，這凝聚了許多工行人的遠大抱負和“塌下身子”精耕細作的汗水。我們期待著他們的成功。

《銀行家》：目前工行正在進行以完善公司治理為核心的股份制改革，在這個過程中計財部擔任著重要的角色，從完善公司治理的角度看，您認為當前計劃財務(wù)管理中存在哪些問題?

潘功勝：中國國有商業(yè)銀行正在經(jīng)歷一次具有重要意義的制度變遷，提升銀行的治理效率與治理質(zhì)量，是銀行轉(zhuǎn)型的邏輯起點與核心目標，財務(wù)管理水平是商業(yè)銀行治理水平的重要內(nèi)容，迅速提升財務(wù)管理水平中有幾個問題需要高度關(guān)注：

一是成本管理問題。成本管理水平是任何一個現(xiàn)代企業(yè)公司治理水平的重要內(nèi)容與重要標志。長期以來，我國商業(yè)銀行的成本管理水平盡管取得了長足進步，但成本管理的主體較少、范疇較窄、管理部位偏后的現(xiàn)狀未得以根本改變，成本擴張的動因未得到根本遏制。

二是發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變。長期以來，商業(yè)銀行普遍存在著“速度情結(jié)”和“規(guī)模沖動”，導(dǎo)致業(yè)務(wù)規(guī)模盲目擴大，機構(gòu)網(wǎng)點擴張過快，不僅給銀行的成本控制帶來了很大困難，也蘊涵了大量操作風(fēng)險。隨著金融市場的對外開放，監(jiān)管環(huán)境的強化，風(fēng)險認識的提升以及公司治理的推進，如何實現(xiàn)規(guī)模擴張、風(fēng)險控制。經(jīng)營效益的有效平衡，成為國內(nèi)商業(yè)銀行走向健康發(fā)展過程中需要正確認識和解決的一個重要問題。

三是利率市場化的壓力。隨著利率市場化過程的加快，商業(yè)銀行如何進行定價管理，成為目前一個十分迫切的問題。關(guān)于銀行的定價模型，在理論上基本是成熟的，關(guān)鍵是定價模型中的資金成本、費用成本、風(fēng)險成本等關(guān)鍵要素在實踐中如何界定。

四是激勵機制問題。兼顧公平與效率的業(yè)績評價機制以及相應(yīng)的薪酬激勵機制，是商業(yè)銀行完善公司治理的重要內(nèi)容。由于核算手段的限制，我國商業(yè)銀行的激勵機制盡管取得了長足進展，但不得不保留許多平均主義因素。

針對這些挑戰(zhàn)，我們在著手構(gòu)建制度體系的同時，加快開發(fā)了分產(chǎn)品、分部門、分機構(gòu)的業(yè)績價值管理項目(PVMS)，為解決以上問題提供有效的手段。

《銀竹家》：績效考核一直以來是銀行經(jīng)營管理中的一個重要內(nèi)容，與傳統(tǒng)的績效考評相比，分產(chǎn)品、分部門、分機構(gòu)的業(yè)績價值管理項目有什么具體的優(yōu)勢和特點?

潘功勝：我國商業(yè)銀行長期推行以分支機構(gòu)為主體的單維業(yè)績評價，缺乏分產(chǎn)品、分部門的業(yè)績評價體系，很多管理工作難以進一步細化，例如發(fā)展戰(zhàn)略，資源配置，激勵機制和產(chǎn)品定價等工作的深入缺乏必要基礎(chǔ)。

業(yè)績價值管理項目通過采用全行統(tǒng)一的產(chǎn)品分類體系，統(tǒng)一的成本分攤方法、統(tǒng)一的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格與統(tǒng)一的風(fēng)險成本計量方法，借助于數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，通過對管理數(shù)據(jù)的深入挖掘，實現(xiàn)對產(chǎn)品、部門和機構(gòu)業(yè)績的準確核算。

與傳統(tǒng)的績效考核相比，業(yè)績價值管理項目的特點體現(xiàn)在：一是將對分支機構(gòu)、內(nèi)設(shè)部門以及金融產(chǎn)品的評價融為一體，不僅包含了銀行內(nèi)部績效評價的主要維度，也體現(xiàn)了銀行不同維度管理的內(nèi)在聯(lián)系；二是涵蓋了銀行所有業(yè)務(wù)，囊括了資產(chǎn)負債科目與損益科目的所有經(jīng)營數(shù)據(jù)；三是包含了對收入、財務(wù)成本、資金成本和風(fēng)險成本的評價，現(xiàn)在我們正著手將資本成本納入評價范圍，這樣，就將銀行所有經(jīng)營要素都納入了業(yè)績評價的范疇。

業(yè)績價值管理項目作為以財務(wù)評價為核心評價體系，將與我行的客戶服務(wù)評價、內(nèi)部控制評價等其他非財務(wù)評價體系一起，共同構(gòu)成工商銀行的全面評價體系。

《銀行家》：請您具體講講該項目能夠解決績效考核的哪些問題?

潘功勝：具體來講，業(yè)績價值管理項目主要解決以下幾個問題：

第一，借助于產(chǎn)品業(yè)績評價結(jié)果，將有效地解決目前商業(yè)銀行產(chǎn)品經(jīng)營過程中的產(chǎn)品設(shè)計、盈虧分析、產(chǎn)品定價等問題，將使銀行的產(chǎn)品精細化管理真正落到實處。

第二，部門業(yè)績評價結(jié)果為收入分配制度改革提供了必要基礎(chǔ)，將進一步弱化商業(yè)銀行薪酬管理中的平均主義，對提高激勵效率具有重要的現(xiàn)實意義。

第三，借助于機構(gòu)業(yè)績評價結(jié)果，將有效地解決商業(yè)銀行分支機構(gòu)與網(wǎng)點管理中內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格不統(tǒng)一、風(fēng)險撥備計提不客觀。收入分割不合理、成本分攤不科學(xué)等問題，對于提高銀行機構(gòu)管理中的規(guī)范化管理水平、優(yōu)化資源配置具有重要的現(xiàn)實意義。

第四，借助于產(chǎn)品業(yè)績評價結(jié)果，為解決產(chǎn)品定價問題奠定基礎(chǔ)。業(yè)績價值管理項目的研發(fā)，解決了產(chǎn)品的費用成本、資金成本、風(fēng)險成本等核算問題，這將提高銀行的產(chǎn)品定價能力，增強對利率市場化的適應(yīng)能

《銀行家》：您剛才提到了收入分割、成本分攤及內(nèi)郎資金轉(zhuǎn)移價格問題，作為銀行績效評估的一個難題，您認為如何能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部的合理定價和公正的利益分成?

潘功勝：在內(nèi)部利益分成方面，我們著重研究了內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格和成本分攤問題。作為資源配置、業(yè)績評價的重要杠桿和工具，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格多年來一直存在著多級定價的問題，在期限結(jié)構(gòu)和價格傳遞上不能有效地將存貸款市場、貨幣市場和內(nèi)部資金市場進行對接，也無法以此將利差收入在資產(chǎn)負債產(chǎn)品中進行客觀分割，分產(chǎn)品、分部門業(yè)績評價一直停留在概念層面。對此，我們在項目建設(shè)過程中，抓住我國利率市場化和進一步完善貨幣市場的有利時機，借助于近期貨幣市場所發(fā)布基準利率的支持，并結(jié)合內(nèi)部資金市場的供求關(guān)系和傳遞機制，上收內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格定價權(quán)，細化內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格期限結(jié)構(gòu)，形成了具有自動統(tǒng)一總分行多級內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格，涵蓋貨幣市場、存貸款產(chǎn)品等所有期限品種在內(nèi)的價格體系，力求理順全行的資金價值鏈，基本解決目前資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負債業(yè)務(wù)等核心產(chǎn)品利差收入的分配問題，為量化部門業(yè)績評價、規(guī)范機構(gòu)核算奠定基礎(chǔ)。

客觀、合理地將大量共享成本在產(chǎn)品之間、部門之間分配，是實現(xiàn)產(chǎn)品業(yè)績評價和部門業(yè)績評價的關(guān)鍵，也是內(nèi)部利益分成的難點。對此，我們從分析成本動因人手，逐步追溯成本動因，明確費用發(fā)生的源頭，將費用成本支出按照機構(gòu)、部門、產(chǎn)品分別核算，并通過開發(fā)財務(wù)歸集還原等IT計算機系統(tǒng)(FRAS)實現(xiàn)成本核算的自動化、規(guī)范化、精細化處理。

《銀行家》：風(fēng)險成本一直是銀行管理的一個焦點問題，請問在風(fēng)險成本處理上，你們是如何處理的?

潘功勝：我們以風(fēng)險撥備計提為切入點，更新了風(fēng)

險撥備標準。真實、客觀地計提風(fēng)險成本直接關(guān)系到業(yè)績評價的真實性。長期以來，我國商業(yè)銀行，尤其國有商業(yè)銀行在風(fēng)險成本的計提上基本采用計劃計提風(fēng)險撥備，風(fēng)險成本計提的多與少難以反映當期實際的風(fēng)險損失，業(yè)績評價的真實性難以得到保證。對此，我行在項目建設(shè)過程中，首先將風(fēng)險成本的核算口徑由信貸風(fēng)險資產(chǎn)擴大到了包括票據(jù)、抵債資產(chǎn)等在內(nèi)的全部風(fēng)險資產(chǎn)，避免了風(fēng)險成本少提現(xiàn)象的發(fā)生，保證業(yè)績評價的真實性。其次，根據(jù)銀監(jiān)會關(guān)于風(fēng)險計提標準的監(jiān)管要求，全面采用風(fēng)險五級分類標準，尤其與信貸臺賬系統(tǒng)直接相連，實現(xiàn)了對我行資產(chǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險成本足額即時計提，對我行全面落實科學(xué)發(fā)展觀，實現(xiàn)集約化發(fā)展具有重要現(xiàn)實意義。

《銀行家》：國外的業(yè)績評價方法主要有平衡計分卡法、經(jīng)濟增加值法，工行實施業(yè)績價值管理的基本理念和模型是什么?平衡計分卡法等方法涉及到若干主觀才丁分評價，工行是如何對待由于主觀因素可能造成的非公正性評價?

潘功勝應(yīng)該說，目前國內(nèi)外的評價方法比較多。平衡計分卡法是兼顧財務(wù)指標與非財務(wù)指標的一種較為全面的評價方法，其更多地體現(xiàn)出了評價理念的更新；經(jīng)濟增加值法，也就是EVA，更多考慮了資本回報率的要求，以財務(wù)指標為主。這二者其實并不矛盾。當前工商銀行的整體評價體系綜合了財務(wù)評價和非財務(wù)評價指標，具備了平衡計分卡法的基本理念；我們也正在將資本成本納入評價范疇，EVA的方法體系已經(jīng)納入評價體系。

《銀行家》：業(yè)績價值管理項目的實施是否已經(jīng)具備了很好的相關(guān)條件?目前的進展如何?

潘功勝：業(yè)績價值管理項目從理念的樹立到模型的建立，再到相關(guān)科技系統(tǒng)的開發(fā)和管理環(huán)境的營造，是一個漫長的過程。我們已經(jīng)在全部分行完成了系統(tǒng)開發(fā)與投產(chǎn)，系統(tǒng)運行逐步趨于穩(wěn)定，并為系統(tǒng)運用初步奠定了業(yè)務(wù)與技術(shù)基礎(chǔ)。同時，隨著管理要求的逐步提升，各分行、各部門對系統(tǒng)運用的迫切性迅速提高，為系統(tǒng)運用提供了較好的外部環(huán)境。

為保證項目的推行，并適應(yīng)財務(wù)重組之后的績效評價，我們正在從以下兩個方面展開工作：一是改革機構(gòu)業(yè)績評價機制，引入經(jīng)濟增加值(EVA)，重構(gòu)考核指標體系，新的考評體系要求分支機構(gòu)在注重效益和發(fā)展的同時，還要考慮兼顧資金成本，費用成本、風(fēng)險成本和資本成本等銀行的所有成本，引導(dǎo)分行轉(zhuǎn)變管理模式。新的機構(gòu)評價機制下半年試行，明年正式推行。二是分步推行部門與產(chǎn)品業(yè)績評價，首先將部門與產(chǎn)品業(yè)績的核算方法、核算結(jié)果與所有部門進行深入溝通，讓銀行各部門逐步接受部門與產(chǎn)品利潤，在此基礎(chǔ)上推行部門業(yè)績評價與產(chǎn)品預(yù)算，在銀行內(nèi)部真正建立以利潤為核心的管理會計體系。

《銀行家》：在工行股改轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，計財部還會在哪些方面進行改革?

潘功勝：我們現(xiàn)在有幾個項目正在加緊實施：

一是財務(wù)集中。一些大的公司，比如IBM，它的核算系統(tǒng)高度集中，在中國區(qū)的所有報銷都集中在一個地方。我們現(xiàn)在要做的就是把計劃財務(wù)的戰(zhàn)略性決策職能與操作性職能相分離，財務(wù)核算主體與被核算主體在空間上相分離，規(guī)范各級機構(gòu)的支出行為。我們第一步先從城市行開始實行，再逐步提高集中度。此外，我們還通過規(guī)范費用核算制度，保證了費用管理的標準化。

二是資產(chǎn)減值撥備系統(tǒng)。根據(jù)國際會計準則，遵照審慎性原則，著手開發(fā)資產(chǎn)減值撥備系統(tǒng)，擴大資產(chǎn)撥備的范疇，按照規(guī)定標準足額計提資產(chǎn)減值準備。

三是資本金管理。因為歷史的原因，國有商業(yè)銀行對資本金管理不夠重視，考慮放貸規(guī)模優(yōu)于資本充足率、不良貸款等風(fēng)險控制，這方面我們有很多的經(jīng)驗教訓(xùn)。資本金管理有兩個層次：一個層次是資本總量和資本結(jié)構(gòu)的管理。對銀行來說，資本充足率是一把“雙刃劍”，低了不符合巴塞爾協(xié)議8％的要求，市場不能認可，而且客戶會認為你的抵御風(fēng)險能力差，但是過高也不行，因為過高會降低股本回報率，以后上市了，投資者不一定會買你的股票，因此，銀行要上市，就必須把握好合適的資本總量和資本充足率水平。這是關(guān)于資本總量和資本結(jié)構(gòu)的法人層面的問題。第二個是分支機構(gòu)的資本管理，必須要讓分支機構(gòu)有資本管理的觀念，如果資本管理只是停留在總行，分支機構(gòu)沒有資本約束的概念，那無異于紙上談兵，因此，在內(nèi)部要建立一個經(jīng)濟資本管理體系，要用經(jīng)濟資本的概念來約束發(fā)展速度、發(fā)展質(zhì)量和發(fā)展結(jié)構(gòu)。

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