我國高新技術產業稅收的政策體系研究

周　曉

摘要：隨著新經濟的到來，高新技術產業成為了各國發展的重點，良好的高新技術產業水手政策對高新技術產業的發展會起到極大的推動作用。但是在現階段，我國的高新技術產業稅收政策體系面臨著稅收政策覆蓋率不高、稅收政策的門坎過高、稅收政策的區域性明顯、稅收政策的方式單一等問題。針對上述這些情況，建立和完善高新技術產業稅收政策體系，促進高新技術產業的發展，是當前稅務部門面臨的一個全新的課題。

關鍵詞：高新技術產業；稅收；政策體系

始于上世紀90年代中期的新經濟浪潮，在新世紀仍然方興未艾。新經濟強大的生命力在于它的基礎是由電子信息、生物工程、光機電一體化、新材料、環保和資源綜合利用等高新技術產業所支撐。為迎接知識經濟的到來，各國政府紛紛調整財稅政策，指導和推進高新技術產業的發展。為適應經濟全球化和跟上世界科技的發展，對我國必須抓住機遇，大力開展知識創新，推進企業技術進步，發展高新技術產業，迅速增強我國的綜合國力。如何建立和完善高新技術產業稅收政策體系，促進高新技術產業的發展，是當前稅務部門面臨的一個全新的課題。

一、稅收在促進高新技術產業發展中的作用

在新經濟形勢下的高新技術產業的發展需要政府的扶持和引導。新經濟的萌芽、發展、壯大、普及和發展離不開政府政策法律規范的正確引導。在稅收政策上，對高新技術企業和科學研究部門要給予各種形式的支持，也是國家對新經濟進行宏觀調控的重要手段。

經濟決定著稅收。由于企業是國民經濟的細胞，企業的發展水平決定著稅收規模，而科學技術是第一生產力，企業技術水平代表著社會生產力的發展水平。1998年全球的GDP為36萬億元，其中科技的貢獻率為70%。而稅收最基本的屬性是分配，稅收分配的客體是社會剩余產品，所以作為新經濟支柱的高新技術產業的發展勢必帶來稅收規模的擴大，支持高新技術企業的發展無論是從生產力發展的角度還是從稅收的角度都是極其重要和非常必要的。

稅收對高新技術產業發展具有巨大的推動作用。高新技術企業具有高投入、高風險的特征，國際經合組織（OECD）對高新技術企業的規范標準是研發經費占銷售收入的比例超過7.1%,世界各國為刺激企業技術進步，支持高新技術企業發展，普遍運用稅收政策鼓勵企業加大研究與開發投入，引導企業開發高技術產品，以便在國際交流中增強競爭力。

二、現階段中國高新技術稅收政策的問題

為扶持我國的高新技術產業的發展，國家稅務總局分別于1991年和1994年發布了《國家高新技術產業開發區稅收政策的規定》和《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》，詳細地規定了對高新技術產業的稅收優惠政策；1999年財政部、國家稅務總局財稅字[273]號文件加大了對高新技術產業化實行稅收優惠的力度，2000年國發(2000)018號文和財稅(2000)025號文更為信息產業提供了最為優惠的稅收政策。應該來說，這些稅收政策的出臺，對高新技術產業開發區的成長和信息產業的發展起到了極大的促進作用。但從目前我國高新技術產業發展的現狀來看，在運用稅收政策鼓勵高新技術的發展方面還遠遠不夠，主要表現在：

1、稅收政策沒有覆蓋高新技術產業的所有產業鏈，只是局限于信息產業

高新技術產業主要包括五大支柱產業：電子信息產業、生物工程和新醫藥產業、光機電一體化產業、新材料產業和環保及資源綜合利用產業。其重點發展技術包括電子信息產業的微電子技術、系統集成技術、數據庫技術、網絡技術等；生物工程產業的生物芯片技術、基因重組技術、農業生物工程技術等；光機電一體化產業的激光技術、光電子技術、工業機器人技術等；新材料產業的高性能合金技術、納米技術等；環保及資源綜合利用產業的生態環境保護技術、大氣污染防治技術、新能源開發技術等。面對如此全面的高新技術產業范圍，現有的稅收政策明顯覆蓋面太小。

2、稅收政策集中在產品流轉和利潤分配環節，無法實現對高新技術產業的整個運作鏈進行全程支持

現在的稅收政策沒有考慮高新技術企業從創辦、籌資、生產、物流、分配、發展的全過程。使稅收政策得不到預想的效果。例如在高新技術企業的創辦初期，由于設備投入及其開發費用較大、產品研制周期及產品形成規模的時間相對較長，具有高投入、高風險的特點，一般在投產初期獲利較少甚至虧損的較多，加上高新企業的認定需要一定的過程，待正式得到認定有的已過免稅期，所以企業不一定能得真正意義上的免稅。

3、稅收政策的門坎過高，使得高新技術企業的稅收政策得益面過小

現有政策在提供一定的稅收優惠的同樣，也設置了各種準入門坎，例如軟件企業、集成電路生產企業的認定等。這樣一定程度上限制了小型高新技術企業或其他經濟形式企業的發展壯大，同時也使他們的競爭能力變得更弱。例如軟件企業的流轉稅負為3%，但非軟件企業的流轉稅負為17%，即使他們的產品也是軟件，這樣就帶來了巨大的稅負差異。又如《企業所得稅稅前扣除辦法》對促進科技進步的關鍵設備雖允許加速折舊，但審批權限高度集中，需報國家稅務總局批準，難以執行。

4、稅收政策的區域性明顯，形成了人為的區域壁壘

現有稅收政策過分強調區域性的優惠，忽視了對產業稅收政策的運用。現行所得稅方面的稅收優惠政策僅適用于高新技術產業開發區內的高新技術企業，區內企業優于區外企業，這種政策上的滯后性和“歧視”性，造成企業之間明顯的不公平競爭，同是高新技術企業卻不能享受同等的稅收優惠，既不合情，也不合理。有些企業為了獲得稅收上優惠，甚至在區域內虛假注冊，造成了稅收上的不公平和管理上的混亂。

5、稅收政策的方式單一

目前對高新技術產業的稅收政策很少涉及對增值稅、營業稅等流轉稅的優惠，也缺乏對高科技人才的個人所得稅優惠。同樣是產業政策，在流轉稅方面，甚至還沒有民政福利、校辦企業（2000年之前）優惠，這不能不說是在稅收產業政策上的失誤。在稅收優惠方式上，基本上局限于稅率優惠和稅額的定期減免，很少運用目前國外通用的優惠措施如加速折舊、投資抵免、技術開發費抵免、放寬稅前列支標準等稅基式優惠。企業研發費用雖可據實稅前列支，但其抵扣力度仍顯不足，另外計稅工資辦法限制了企業發揮科研人員作用的積極性。

三、建立一套完善的高新技術產業稅收政策體系的探討

為了積極鼓勵和扶持高新技術產業的發展，使稅收在促進我國技術進步、迎接新經濟的挑戰中發揮應有作用，應該建立和完善高新技術產業稅收政策體系，這一高新技術產業稅收政策體系應該包括：

1、建立綜合的產業扶持法規，在法律上確立高新技術產業的地位，導引高新技術產業稅收政策

建立高新技術產業稅收政策體系的基礎是統一的高新技術產業發展戰略，以實現高層次的協調機制。發展高新技術產業，必須由政府從決策上給予政策性引導和調整，根據中國實際情況，確定優先發展的關鍵技術及產業，統一規劃和部署，創造良好的宏觀環境。美國早在1996年就發布了《全球電子商務稅收政策解析》，提出了如何從稅收政策上鼓勵因特網這一新興技術在商業領域的應用，為高新技術產業的財稅政策定下了基調。

2、在高新技術產業稅收政策中強調對高新技術產業的全面支持

（1）實施普惠的稅收政策。普惠的稅收政策主要包括：1）對高新技術產業實行全面的稅收政策，不只局限于信息產業；2）打破區域政策的界限，對不在高新技術產業開發區的高新技術企業應予同樣的稅收政策。

（2）在高新技術產業發展的各個環節均實行稅收政策支持。例如：1）利用稅收政策支持對高新技術產業的風險投資，如對風險投資公司所得按低稅率征稅；2）對高新技術企業購進的先進生產設備，允許其進項稅額從其銷項稅額中抵扣，即在高新技術企業中先試行“消費型”增值稅；3）對試驗階段的產品銷售在一定年限內繳納的增值稅實行先征后返；4）對科研人員向企業轉讓先進技術、提供技術服務所取得的收益及技術創新人員從企業稅后利潤得到的獎勵給予適當減免個人所得稅。通過以上政策，由政府合理分擔企業科技和資金投入的成本和風險，增加科技投入收益，形成良好的稅收激勵創新機制。

（3）使用靈活多樣的稅收政策。針對現有的直接優惠稅收政策，在稅收政策的應用方式還可以更為全面，如采用間接優惠。間接優惠主要有：1）進一步完善技術開發費稅前扣除政策，可以規定只要技術開發費比上年增長10%以上的，允許再按實際發生額的50%抵扣當年應納稅所得額，不足抵扣的可在一定年限內結轉使用；2）允許企業列支一定比例的科技風險投資基金，為企業分散部分科技投資風險，同時，也有利于吸引國內外的風險資本與處于實驗階段的科研成果相結合，促成高新技術迅速成果轉化為成熟的生產技術；3）對主要儀器設備允許加速折舊，并簡化審批程序；4）對內資高新技術企業人員工資，取消計稅工資辦法，其支付工資可按實列支，而不僅僅局限于軟件開發企業，稅收調節的職能由個人所得稅來完成，避免雙重征稅。

3、在高新技術產業稅收政策中大膽運用減稅政策

著名學者韓志國認為減稅只是稅率的變化，它并不一定必然導致稅收總額的減少，由減稅而帶來的社會投資和消費的增長將會導致征稅范圍擴大，這就可能會抵消因比例調整而造成的稅收總量的減少。還應該指出的是，衡量稅負的高低和確定減稅的空間，不能只用財政收入占國內生產總值的比例這一個指標，還應該綜合考察財政收入的內在結構。

為了保證高新技術產業稅收政策體系的運作，還必須要有完善的組織保障和先進的管理基礎，包括：

（1）建立具有前瞻能力的高新技術產業稅收政策研究機構

目前的稅收政策對高新技術產業反映滯后，其原因在于現有稅收政策研究機構與新經濟發展并不相吻合。現有政策研究機構按區域和稅種來分，但新經濟的發展按行業來分，這樣就造成了雙方互不相通，根本不可能做到資源有效整合。

面對高新技術產業范圍廣闊、發展迅猛，新名詞、新問題層出不窮，必須要有一個及時應對的產業研究機構。該研究機構負責研究在高新技術產業的產業發展、新技術應用、財務管理、電子商務等方面的財稅政策，為決策層提供專業的行業決策支持，保障高新技術產業稅收政策的及時出臺、高效運作。

（2）在稅收征管和稅收人才培養上配合高新技術產業共同發展

稅務部門既是高新技術產業的推動者，也是高新技術產業的參與者。稅務部門應該建立符合新經濟需要的稅收征管體系。包括：1）加強稅務機關的自身網絡建設，實現與因特網的全面連接和在網上與銀行、海關、納稅人等相關單位的連接；2）研發基于因特網的稅收征管軟件，完善電子稅收體系；3）建立網絡貿易登記和申報制度；4）開展基于因特網的國際稅收合作，加強稅收監控能力。

在建立高新技術產業稅收政策體系中，還必須要培養復合型的稅收專業人才。由于高新技術產業稅收征管的復雜，對從事稅收事業的人員提出了非常高的要求。稅務部門應對稅務人員進行國際稅收、法律、財務會計、財經英語、計算機和網絡知識的分級培訓，尤其要培養出一大批精通英語、計算機和法律高素質、應用型和復合型的高層次稅收人才，以適應新經濟時代的要求。

通過組建高新技術產業稅收政策研究機構，在稅收征管和稅收人才培養上謀求與高新技術產業共同發展，在稅收政策上建立綜合的產業扶持法規、把稅收政策全面貫穿于高新技術產業的產業鏈和發展鏈，可以獲得稅收對高新技術產業支持的組織保障、實施基礎和政策體系，使高新技術產業稅收政策體系完備、可靠、公平、高效。借助這一套高新技術產業稅收政策體系足以充分發揮稅收的經濟調控作用，全面引導高新技術產業的迅速發展，推動我國的高新技術產業在世界經濟中占有更重要的一席之地，最終在新經濟浪潮中與世界發達國家并駕齊驅。

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