ＷＴＯ與伎直理論和實務

杜靜然　　白秀英

一。WTO給我國會計理論帶來的挑戰

我國從20世紀80年代起逐步開始會計立法，目前，已經建立了以會計法為主導、以會計準則為主干、以會計制度為基礎的一整套會計規范休系。但是，這套會計規范的建立，其目標主要定位于國內宏觀管理和企業內部管理服務，同時具有法規屬性和技術屬性，但在技術屬性方面，它與國際慣例接軌的程度還遠未達到WTO設立協定的有關要求，從而產生技術風險。主要表現在：從數量上看，國際會計準則已經制定了341項，美國的會計準則也已制定了100多項，而我國目前只有16項具休會計準則：我國具體的會計準則的內容與國際會計準則相比仍然存在著一定的差距，以至于我國在海外上市的公司經常需要按照上市地區會計準則調整會計報表，導致了巨額的會計成本。而且，同一公司按不同的會計準則核算會產生相互不同的報告結果，從而損害公司形象，失去市場拓展機會；我國原有分行業的會計制度存在，又使得不同行業的企業按不同的會計制度所提供的會計信息不具有可比性，這不符合WTO的公平交易原則。這些由于會計規范本身的不足所帶來的技術風險，其結果是我國企業刁；能被國際市場充分理解，從而降低了企業的競爭力。

會計包括核算和管理兩種職能。目前來講，我國會計的核算職能雖得到了充分的發揮，但管理職能卻沒有有效地體現出來。我國傳統會計的主要工作是填制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報告，這些工作基本屆于“核算型”會計活動，這與發達國家在會計職能的發揮上有著一定的差距。

加入WTO后，一方向，大量的國外企業的涌入將使國內的市場更為復雜，片面地強調保護對中方企業或外方企業的內外有別，將不再適應今后的需要。因此，在政策上，外國公司由于享有“國民待遇”，與中方企業將沒有差別：另一方曲，我國企業要沖出國門、走向國際市場，同時，外國企業也要到國內市場進行投資。投資就是搶占市場，有了市場企業才會有生存和發展的空間，通過壟斷市場份額來實現利潤將成為今后跨國投資的一個主要特征。所以，在今后的中國巾場上，中方企業和外方企業將處于平等的地位進行更為激烈的競爭。

企業進行經營活動，必須要有預測、決策等活動，由于我國企業的會計管理職能沒有充分發揮，從而影響了企業預測和決策的可行性、正確性，使得中方企業在與外方企業的競爭中處于不利地位。所以，掌握企業信息的會計人員沒有參與到企業的預測、決策等管理活動中來，使企業產生會計的管理風險。

二，Will給我國會計實務帶來的挑戰

(一)無形資產會計

我國加入WTO之際，正值知識經濟時代。在知識經濟利：會里，專利權、專有技術、商譽、商標等以知識為基礎的無形資產劉經濟增長起著決定性作用。與之相適應，企、企業資產結構中無形資產的比重迅速上升，甚至成為主要資產。世界著名的微軟公司有形資產的數量儀與小型企業相差無幾，而企業的巾值則超過美國三大汽車公司巾值的總和。這表明，企業無形資產的擁有程度和質量的高低，將成為企業在競爭中獲勝的關鍵。根據有關資料介紹，經濟學中涉及的無形資產達29項，我國納入會計核算體系的僅有7項，多數無形資產在會計體系中未得到反映，這就造成我國企業在國際競爭中處于不利地位。因此，無形資產會計改革勢在必行。(二)人力資源會計如前文所述，加入WTO之際，正值知識經濟時代。在知識經濟時代，知識及知識創新將成為社會經濟發展的重要力量，提供知識、擁有知識創新能力的知識階層便會成為社會的主體，這是知識經濟社會發展的必然結果。美國微軟公司之所以在激烈的國際競爭中立于不敗之地，最根本的原因就在于其擁有大量的、世界一流的高科技人才。所以，現代企業必然更加重視人力資源的投資、利用和維護，會計也就必須對人力資源的投資成本、經營效果等進行確認、計量、記錄、報告和評價，為人力資源策劃、控制和合理使用提供可靠信息，來實現內部人力資源的優化配置和優化控制，力求高效率地取得、使用和控制人力資源，從而仗企業在更高層次達到經營管理的目的，這就要求人力資源會計理論與實踐的不斷發展。(三)國際會計加入WTO以后，我國企業將融入世界市場，參與國際間的經營活動，于是，國際會計業務也會成為會計的一個重要組織部分。如外幣折算、國際合并會計報表的編制、國際會計信息的披露等。所以，必須加快國際會計的研究步伐。三，迎接挑戰的對策為了對上述由于會計理論與實務研究滯后帶來的會計風險進行有效的管理，提出以下對策。

(一)會計準則的制定應體現中國特色并與國際慣例接軌

會計是一門社會科學，它不可避免地要受到政治、經濟、法律、教育、文化等諸多方面社會因素的影響。我國自建國40余年來一直實行計劃經濟休制，目前尚處于向社會主義市場經濟體制過渡的轉軌時期，國家與企業的關系還沒有完全理順，國有大中型企業的經營方式尚在探索之中。所以，在制定會計準則的過程中，應充分考慮我國的國情，使得會計準則盡量能為我國企業的良性發展服務，特別要加快無形資產、人力資源、國際業務等方面的具體會計準則的研究、完善步伐。

另一方面，在我國加入WTO以后，國際貿易和國際投資日益增多，必然要使對方了解我國企業的財務狀況信息。所以，還需要借鑒和吸收西方發達國家會計準則和國際會計準則中的有用成分，使中國會計準則與國際會計準則協調起來。

(二)逐步實現會計準則與會計制度的統一

公平競爭是市場經濟的一條重要原則，基于該原則，市場中的每一個企業都是平等的競爭主體，都應該按照統一的標準提供會計信息。但由于我國在不同的行業中實施不同的會計制度，于是不同行業可以按照刁；同的會計制度來提供會計信息，這就造成了各個不同行業的企業提供的會計信息不具有可比性，不符合公平競爭的原則。另外，按照WTO國民待遇的原則，外國企業進入我國后，應與國內企業享受同等待遇，即外國企業也要按行業會計制度提供會計信息，這對于外國企業是不能理解和接受的。所以，應該按照國際慣例和WTO的要求，取消行業會計制度，加快以會計準則取代會計制度的進程，逐步實現會計準則與會計制度的統一。

(三)以公司制企業為重點推進會計準則國際化

人們普遍認為，企業的產權制度一般可以分為業主制、合伙制和公司制三種。在業主制和合伙制下，由于企業所有者和經營者合二為一，會計信息揭示的目的主要是出于企業管理的需要，對會計信息的質量要求不高，故對會計準則的要求也不高。但是公司制企業所有權與經營權相分離，會計信息揭示的目的主要是反映經營者履行受托責任的情況，對會計信息的數量、詳細程度的要求大大提高，需要按照會計準則提供規范化的會計信息。因此，國際上流行的會計準則主要是基于公司制企業的需要而產生和發展的。所以，國家在完善會計準則的過程中，也需要以公司制企業為重點，不斷向國際會計準則靠攏。

(四)充分利用現代通訊和網絡技術，發揮會計的管理職能

21世紀是信息時代，信息時代的重要標志就是現代通訊和網絡技術被廣泛運用。會汁電算化在我國的發展已有近20年的歷史，然而它主要以模擬手工會計核算為目的，企業的財務信息難以同其他功能信息相互融通。為了發揮會計的管理職能，我國企業必須建立包括事前預測決策、事中監控核算及事后分析評價在內的會計信息系統，該系統要把其信息延伸到供應、生產、銷售、資金調度等各個環節，這一點在加入WTO以后顯得尤為重要。同時，企業會計人員除具備深厚的業務知識外，更要懂得如何熟練操作計算機和利用現代通訊、網絡技術，對會計信息系統上的信息進行加工處理，正確地預測、決策和控制，發揮會計的管理職能。