作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法差異分析

曹 霞

（雙流縣第一人民醫(yī)院 四川·成都）

傳統(tǒng)成本法是把某一項(xiàng)成本分配標(biāo)準(zhǔn)（如耗用工時(shí)）當(dāng)成了對所有間接費(fèi)用進(jìn)行分配的比率，當(dāng)作業(yè)之間消耗比例相差很大時(shí)，沒有一種單位層次成本動(dòng)因能夠準(zhǔn)確地分配所產(chǎn)生的間接成本。而作業(yè)成本法是指以作業(yè)為間接成本歸集對象，通過對資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量將資源成本分配到作業(yè)上去，再通過對作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集作業(yè)成本到醫(yī)療服務(wù)上去的間接成本分配方法。對消毒供應(yīng)中心服務(wù)于醫(yī)療科室的一系列的輔助作業(yè)，因此要準(zhǔn)確計(jì)算其服務(wù)價(jià)格，不能就成本論成本，而要確認(rèn)產(chǎn)生作業(yè)的成本動(dòng)因，計(jì)算作業(yè)對資源的消耗，形成作業(yè)庫，再按產(chǎn)出物對作業(yè)的消耗計(jì)算服務(wù)價(jià)格。從而使產(chǎn)出物和投入之間建立因果關(guān)系。現(xiàn)就利用傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法，比較兩種方法對消毒供應(yīng)中心的內(nèi)部價(jià)格核算是否存在差異。

一、資料與方法

1.數(shù)據(jù)來源

數(shù)據(jù)由某三級乙等醫(yī)院消毒供應(yīng)中心、運(yùn)營管理科、信息科等相關(guān)部門提供，運(yùn)營管理科提供人力成本、水電成本、房屋折舊和專用及一般設(shè)備折舊等相關(guān)成本，信息科提供服務(wù)量等具體數(shù)據(jù)，消毒供應(yīng)中心提供各種衛(wèi)生材料及其他相關(guān)信息。

2.調(diào)查方法

采用統(tǒng)計(jì)分析法，對全院2013 年消毒供應(yīng)中心的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)；分別應(yīng)用傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法對其進(jìn)行內(nèi)部價(jià)格核算。

3.成本構(gòu)成

（1）直接成本。包括以下內(nèi)容： 一次性衛(wèi)生材料：指消毒物品過程所消耗的醫(yī)用材料，主要包括一次性敷料（棉球、無紡布、紗球、大紗等）、醫(yī)用單、3M 膠帶、高壓內(nèi)卡等； 器械包內(nèi)反復(fù)使用的物品包括：各種器械、容器等； 可循環(huán)使用的包布。

（2）間接成本。包括以下內(nèi)容：人力成本，消毒供應(yīng)中心的護(hù)士、工人等工作人員的基本工資、績效、五險(xiǎn)一金及其他工資福利支出；水電成本，清洗器械所耗用水電費(fèi)；房屋折舊，消毒供應(yīng)中心的房屋折舊費(fèi)；設(shè)備折舊，按照新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定所計(jì)算的消毒設(shè)備和其他一般固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用；低值易耗品，即日常清洗費(fèi)用、包裝費(fèi)用、滅菌費(fèi)用、辦公用品消耗等。

4.成本核算及間接成本分?jǐn)?/h3>

采用全成本核算方法，包括直接成本和間接成本兩部分，直接成本包括消毒過程中直接消耗的消毒成本和一次性衛(wèi)生材料成本；間接成本包括人力成本、水電成本、房屋折舊、設(shè)備折舊以及科室分?jǐn)偟钠渌M(fèi)用等。間接成本分?jǐn)偛捎米鳂I(yè)成本法（ABC 法）和傳統(tǒng)成本法兩種方法。

二、間接費(fèi)用的分?jǐn)?/h2>

消毒供應(yīng)中心需要分?jǐn)偟礁麽t(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本包括：人力成本、水電成本、房屋折舊、專用及一般設(shè)備折舊等間接成本。根據(jù)2013 年某三級乙等醫(yī)院消毒供應(yīng)中心的間接成本數(shù)據(jù)，按兩種成本法進(jìn)行了分?jǐn)偤怂悖F(xiàn)就各手術(shù)室使用的典型器械包價(jià)格核算進(jìn)行相互比較。

1.傳統(tǒng)成本法對間接費(fèi)用的分?jǐn)?/h3>

傳統(tǒng)成本法分?jǐn)偡椒ㄓ袔追N，本次核算按使用工作量分?jǐn)傞g接費(fèi)用，詳見表1。

2.作業(yè)成本法對間接費(fèi)用的分?jǐn)?/h3>

根據(jù)消毒供應(yīng)中心的工作流程，將消毒供應(yīng)中心分成9 個(gè)作業(yè)成本庫，即下收、分類、清洗、消毒、干燥、保養(yǎng)及包裝、滅菌、儲存發(fā)放、下送，確定成本動(dòng)因，建立作業(yè)成本庫。

根據(jù)消毒供應(yīng)中心作業(yè)成本庫相關(guān)資料計(jì)算出成本動(dòng)因分配率等有關(guān)數(shù)據(jù)，并根據(jù)成本動(dòng)因分配率和工作量計(jì)算出應(yīng)分配到各項(xiàng)作業(yè)的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，手術(shù)室典型器械包計(jì)算過程略，其計(jì)算結(jié)果見表2、表3。

3.結(jié)論與討論

用兩種成本法計(jì)算的結(jié)果，成本差異最高9.65 元，最低0.94 元，見表4。

表1 按傳統(tǒng)成本法分?jǐn)偟氖中g(shù)室典型器械包服務(wù)價(jià)格明細(xì) 單位：元

表2 消毒供應(yīng)中心成本動(dòng)因分配率計(jì)算結(jié)果 單位：元

表3 按成本作業(yè)法分?jǐn)偟氖中g(shù)室典型器械包服務(wù)價(jià)格明細(xì) 單位：元

由于消毒供應(yīng)中心的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目作業(yè)包括下收、分類、清洗、消毒、干燥、保養(yǎng)及包裝、滅菌、儲存發(fā)放、下送等，流程很多，利用兩種方法統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，兩種方法核算的價(jià)格相差很大。特別是對于人力及其他成本有明顯差別。通過本次核算過程來看，兩種方法對一次性用品與可循環(huán)用品等直接成本的核算與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法并無不同，其特點(diǎn)主要體現(xiàn)在間接成本的核算上，消毒供應(yīng)中心的間接費(fèi)用比重較高，服務(wù)種類比較多，傳統(tǒng)成本法采用工作量方法，工作量作為唯一的分配標(biāo)準(zhǔn)，單純的數(shù)量分配標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)扭曲了成本核算信息，無法體現(xiàn)真實(shí)的核算信息。作業(yè)成本法對間接費(fèi)用的分配依據(jù)是作業(yè)動(dòng)因，采取各自不同的分配標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)成本動(dòng)因計(jì)算間接成本分配比例系數(shù)，分配間接成本，而直接成本可直接計(jì)入到各項(xiàng)目中，最終計(jì)算出項(xiàng)目成本，從而使成本的歸屬性大大提高，所得出的成本信息也更為客觀真實(shí)，更有利于醫(yī)院利用成本信息進(jìn)行管理決策。

但是與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法分?jǐn)傞g接成本的工作量大，對成本管理的信息化平臺要求也比較高。首先要理順作業(yè)流程，基礎(chǔ)工作數(shù)據(jù)的收集必須符合實(shí)際，這樣才能保證成本核算結(jié)果的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。實(shí)際工作中我們應(yīng)結(jié)合具體情況，找出符合醫(yī)院服務(wù)項(xiàng)目特點(diǎn)，并能為醫(yī)院的成本核算提供可靠依據(jù)的方法。

表4 兩種成本計(jì)算方法價(jià)格比較

1.費(fèi)峰.醫(yī)院成本分配與核算.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008.

2. 陳有孝，亢澤峰，褚以德.現(xiàn)代醫(yī)院全成本核算.人民衛(wèi)生出版社，2009.

3.亢澤峰，褚以德.全成本核算工作指南.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.