基于關鍵績效指標的銀行內部審計質量評估模式研究

隨著內部審計在商業銀行組織治理、內部控制、發展轉型和風險防控等方面發揮的作用越來越重要，以價值增值為目的的內部審計工作越來越受到重視。根據中國內部審計協會制定并發布的《內部審計質量評估辦法》和《內部審計質量評估手冊》，開展內部審計質量評估已成為規范內部審計工作、提升審計質效、促進審計從業人員職業化發展的必然趨勢。各銀行內審部門開始引入內部審計質量評估概念，積極探索商業銀行內審質量評估方法，探索提高審計質量的有效途徑，形成了一些可借鑒、操作性強的內部審計質量評估理論及實踐。

目前，內部審計質量評估主要分為內部評估和外部評估兩種方式，著重加強自評估和互評估。如通過平衡計分卡、層次分析法、360度打分等構建指標體系，對內審部門、審計項目等進行綜合打分，量化評估結果，最終形成評估結論。這些評估方法在提高銀行各層級對內審工作的認可度和滿意度及改善內審環境方面還需持續研究。因此，持續探索標準更為全面、手段更為多元、指標更為科學的內部審計質量評估體系是內審人員需要繼續努力的方向[]。

一、關鍵績效指標與內審質量評估的關系

（一）關鍵績效指標考核的概念及基本原則

企業關鍵績效指標是通過對組織內部流程的輸入端、輸出端的關鍵參數進行設置、取樣、計算、分析，衡量流程績效的一種目標式量化管理指標，是一個用于測定業務績效的可計量度量值。關鍵績效指標強調主要精力要放在關鍵的結果和關鍵的過程上。所謂的考核，也一定要放在關鍵績效指標上，考核工作也要圍繞關鍵績效指標展開。關鍵績效考核通常利用頭腦風暴法和魚骨分析法找出組織的業務重點，也就是組織價值評估的重點，然后再利用頭腦風暴法找出關鍵業務領域的關鍵業績指標進而開展評估。

（二）內部審計質量評估運用關鍵績效指標的可行性分析

1.關鍵績效指標管理理念符合內審工作轉型發展的需要

對于商業銀行來說，內部審計作為實現組織價值增值的重要手段，能夠促進組織不斷提升管理水平、規范業務操作流程、提高風險防控能力、實現組織戰略目標。尤其是近些年隨著內審轉型的深入發展，商業銀行對內部審計價值增值功能的關注度不斷提升，內審的價值增值功能在組織管理中逐漸顯現，這與關鍵績效指標管理理念是完全一致的，關鍵績效管理的目標與內審轉型發展的目標是相同的。

2.關鍵績效指標的優越性貼近內審部門績效考核目標

任何績效管理都有確定的目標取向。對內部審計績效考核的根本目標是提高內部審計的質效，使其更好地促進商業銀行業務良性發展。關鍵績效指標可以將組織的戰略目標轉化為績效目標，然后將內審部門及人員行為與這些關鍵指標聯系起來。借助關鍵績效指標，內審部門及人員可以有目的地提高內審工作效率及效果，并充分理解組織目標，更好地為組織價值增值服務。

二、關鍵績效指標考核在商業銀行內審質量評估中的應用

內部審計是一種獨立客觀的咨詢活動，采用系統化、規范化的方法來對內部控制、風險管理及組織治理進行評價，從而幫助組織實現目標。所以內審質量高低取決于其對組織的服務程度，審計項目的選定、審計項目的實施、審計成果的運用三個關鍵環節決定了內審工作質量，只有三個環節協調有效運行，達到預期目標，審計質量才能得到保證[]

（一）審計項目的選定

科學選定審計項目是保證審計質量和效果的前提。審計項目的選定要在成本效益的原則下，進行充分調查研究，在對可能影響組織目標實現的風險評估基礎上，根據風險的優先次序及重要性水平來確定，保證高風險的業務部門獲得較多的審計資源。首先，要制定審計項目計劃。項目計劃應以滿足監管工作要求、貫徹上級行領導工作要求、服務本行重點工作為目標。其次，應加強審前調查。經過充分的調查研究，研判審計項目的必要性和可實施性。開展充分的項目預研工作，通過大數據分析，鎖定項目可能存在的風險線索，明確項目重點和方向，對項目主審人開展專業化的審前培訓，對項目具體實施形成一定的指導作用。最后，對項目進行成本效益分析。確定每個項目的重要程度，設定項目系數；結合項目重要程度及實施的復雜性，評估項目資源投入情況；結合項目預期可達到的目標和可實現的效果，充分評估項目投入回報情況。

（二）審計項目的實施

加強審計項目實施的過程管控是保證審計質量的核心，審計過程主要包括審計方案的制定、審前風險評估、審前準備工作以及現場審計工作四個方面。

1.審計方案的編制

審計方案的編制應緊扣審計目標，以實現審計目標為最終目的，應重點突出，要求明確。同時需制定與審計方案相對應的審計操作指引，明確審計方法、審計依據和審計預設問題，應切實可行，具備可操作性。項目主審應結合審計方案，形成具體實施方案，明確項目工作安排，充分統籌審計資源，結合審計人員專長進行合理分工，確保審計人員能發揮各自的優勢。

2.風險評估的形成

審計組應緊密圍繞審計方案開展非現場評估工作。在大數據審計時代，大數據分析已成為審計的必要手段之一。通過運用大數據模型，可以將審計思路具體化，通過對全量數據的分析，精準鎖定風險線索，并科學選擇抽樣樣本。這不僅能夠提高審計資源的使用效率，也可使審計抽樣更加科學和有效。

3.審前準備工作

充分的審前準備工作是確保現場審計工作有序開展的前提條件。審計組需要提前下發審計通

知書，給被審計單位充分的準備時間。同時應開展有效的審前培訓，給予審計組成員充分的指導，提出審計要求，規范審計流程。

4.審計現場工作

現場審計工作是決定審計質量最重要的環節，通過現場審計能夠驗證審計發現、確認審計發現，形成審計結論和意見。因此，首先要確保現場審計流程的規范性，與被審計單位保持充分有效的溝通，嚴格按照流程規定有序開展。其次，要確保審計文書的規范性，審計工作底稿應記錄全面、實事求是，審計事實描述清晰，審計發現問題定性要準確、客觀公正，審計證據和依據充分可信。規范全面的工作底稿和客觀清晰的問題描述，是出具一篇高質量審計報告的基本條件。最后，加強對現場審計的持續監督，設立質量監督員全程跟蹤項目，對項目提供指導和監督作用；設立紀律監督委員，對現場審計項目紀律執行情況進行持續監督。有效的監督有利于審計質量的明顯提升。

（三）審計成果的運用

審計成果的運用是體現審計質量的最后一個環節，落實審計建議是保證審計質量的關鍵。發現問題不是目的，深入分析原因和影響，從完善體制機制、優化系統控制、加強組織管理等方面提出切實可行的改進內部管理的意見和建議，形成研究成果，最終監督銀行積極組織落實整改，促進銀行良性發展，這才是審計工作的根本目的。一方面，應強化整改跟蹤工作，作為審計工作的“最后一公里”，整改跟蹤充分體現了審計的實際成效。通過提出切實可行的整改建議、開展整改跟蹤督導以及評估整改效果，可以有效督促銀行對存在的問題進行全面整改，推動銀行實現良好發展。另一方面，應推動研究型審計的發展，通過對有價值問題進行深入分析，形成理論研究成果或典型案例，以促進審計人員分析研究水平提升，為審計豐富資源儲備。

因此，對以上三大關鍵環節進行績效考核，將過程指標與結果指標有機地結合在一起，能夠更真實、更客觀、更全面地反映內部審計工作績效，得到內部審計質量評估結果。本文結合實際工作經驗和以往具體審計實踐，研究并設計了內審部門的關鍵績效指標及評價標準（見表1）。

三、結語

關鍵績效考核指標（KPI）的制定和選擇是一項復雜且操作性非常強的工作。它將組織戰略目標分解到各項業務重點，再將業務重點分解至關鍵業務領域指標，而且沒有一成不變的模式，權重及標準的設定都要考慮組織的實際情況，也可適當提高審計方法創新、審計成果運用等對應的指標權重，充分發揮審計質量評估對內部審計工作的示范性和前瞻性，推動內部審計工作創新。

表1銀行內審部門關鍵績效指標及評價標準

以上針對內部審計質量評估設定的關鍵績效考核指標是一次探索和嘗試，目的在于發掘更多元化的內審質量評估方法，提高商業銀行內部審計工作管理水平，將內審質量評估工作作為一項溝通途徑，使其認識到推進內審質量評估工作對加強銀行內部管理的重要意義，增強各業務部門及內審人員對內部審計工作理念和工作方法的理解和支持，為內部審計質量評估工作營造良好氛圍，提高內部審

計工作質量。

參考文獻：

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（作者單位：中國郵政儲蓄銀行審計局西安分局）